Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/415-3/07
Data
2007.05.07
Autor
Urząd Skarbowy w Zakopanem
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
dotacja
koszt
zwolnienia podatkowe
Pytanie podatnika
1.Czy otrzymywana dotacja zwolniona jest z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy w przypadku jeśli koszty ponoszone z ww. dotacji są określone w statucie przedszkola a pozostałe koszty przypadają na przychód opodatkowany ma zastosowanie art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
P O S T A N O W I EN I E Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.02.2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E W dniu 12.02.2007 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego (wniosek uzupełniono dnia 02.04.2007 oraz 18.04.2007 ). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że: I. Podatniczka prowadzi niepubliczne przedszkole, które otrzymuje przychody podlegające opodatkowaniu oraz dotacje z budżetu państwa wypłacane przez Urząd Miasta na podstawie przepisu dotyczącego oświaty. Okazano uchwałę Rady Miasta X w sprawie dotacji dla niepublicznych przedszkoli i szkół podstawowych, gdzie na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie terytorialnym (tekst jednolity z 1996 r. Dz.U. Nr 13 poz. 74 ze zm.) oraz art. 90 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jednolity z 1996 r. Dz. U. Nr 67 poz. 329) Rada Miasta uchwaliła: szczegółowe zasady ustalenia wysokości i udzielenia dotacji z budżetu Miasta X na działalność dydaktyczną i opiekuńczo - wychowawczą niepublicznych przedszkoli..., prowadzonych na terenie Gminy Miasta X .Uchwała wchodzi w życie z dniem ogłoszenia poprzez rozplakatowanie na tablicy Urzędu Miasta X. Otrzymywana dotacja do 31 grudnia 2006 roku na mocy przepisów przejściowych była zwolniona z opodatkowania. Natomiast od 01.01.2007 roku jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 129: „wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego”. W związku z powyższym podatniczka pyta: Czy otrzymywane dotacje w dalszym ciągu zwolnione są z opodatkowania? Stanowisko w sprawie: Zdaniem wnioskodawczyni, dotacje są w dalszym ciągu zwolnione z opodatkowania - teraz na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 129. II. Koszty ponoszone z ww. dotacji są określone w statucie przedszkola. Pozostałe koszty przypadają na przychód opodatkowany. W związku z powyższym podatniczka pyta: Czy w ww. przypadku ma zastosowanie art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Stanowisko w sprawie: Zdaniem wnioskodawczyni, ponieważ dotacje są nadal zwolnione z opodatkowania, a koszty ponoszone z dotacji są określone w statusie przedszkola, w związku z tym podatniczka nie musi przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów opierać się na przepisie art. 22 ust. 3 i 3a. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko Podatniczki za prawidłowe. Ad.I Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 129 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) przychody z dotacji pochodzących m.in. od władz samorządowych zostały zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym przychody z ww. dotacji są zwolnione z podatku dochodowego. Ad.II Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przychodów na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ww. ustawy, zasadę o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 1 i 2. W myśl przytoczonych wyżej przepisów, z uwagi na fakt, iż w przypadku tego niepublicznego przedszkola koszty ponoszone z dotacji są określone w statucie przedszkola i w związku z tym możliwe jest pełne określenie wydatków, które zostały sfinansowane z uzyskanej dotacji, nie musi Pani przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów opierać się na przepisie art. 22 ust. 3 i 3a ww. ustawy. „Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5”. Pouczenie: Na postanowienie służy na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zakopanem w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.
|