Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 19 marca 2007r. (data wpływu 23 marca 2007r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w indywidualnej sprawie strony, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie opodatkowania sprzedaży samochodu – uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - „stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym”.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 lutego 2006r. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, nabył samochód osobowy – bez możliwości odliczenia podatku naliczonego. 2 listopada 2006r. przedmiotowy samochód Strona wprowadziła do ewidencji środków trwałych; 15 marca 2007r. samochód został sprzedany. Transakcję udokumentowano fakturą z podatkiem należnym.

W związku z tym Strona wnosi o interpretację przepisu art. 43 ustawy o VAT odnoszącego się do sprzedaży towarów używanych i ich zwolnienia z podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na używanie samochodu w okresie ponad 6 miesięcy od daty zakupu i brak prawa do odliczenia podatku naliczonego – dostawa przedmiotowego samochodu jest zwolniona z VAT na podstawie art.43 ustawy.

Jednocześnie wskazuje, iż ponieważ dostawa powinna być zwolniona z VAT – przysługuje mu prawo do sporządzenia korekty faktury VAT, w której wykazał podatek należny i korekty deklaracji VAT-7.

Odnosząc się do zaprezentowanego przez stronę stanowiska tutejszy Organ stwierdza co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ustawy (art. 41-85). Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zwolnienia od podatku – określone zostały m. in. w art.43 ustawy .

Na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 - zwolniona od podatku jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się – zgodnie z art. 43 ust. 2:

1. budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z powyższych przepisów wynika, że dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art.43 ust.1 pkt 2 towarów używanych (z wyłączeniem budynków, budowli i ich części) niezbędnym jest łączne spełnienie dwóch warunków:

- brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu sprzedawanego towaru i

- używanie towaru przez podatnika dokonującego dostawy przez okres co najmniej półroczny.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „Podatnikami są (...) osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprzedany w dniu 15 marca 2007r. samochód osobowy:

- nabył Pan jako osoba fizyczna w dniu 2 lutego 2006r., bez możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT,

- i wprowadził do ewidencji środków trwałych w dniu 2 listopada 2006r.

Na podstawie informacji będących w posiadaniu tutejszego Organu – ustalono, także że Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą a dniem 1 listopada 2006r., rezygnując od wyżej wymienionej daty z podmiotowego zwolnienia od opodatkowania PTU.

Powyższe oznacza , że od dnia 1 listopada 2006r. - uzyskał status podatnika VAT.

A zatem, ponieważ samochód osobowy będący przedmiotem dokonanej dostawy użytkowany był przez Pana jako podatnika mniej niż pół roku, tj. od 1 listopada 2006r. do 15 marca 2007r. – dokonana dostawa przedmiotowego środka transportu nie może korzystać ze zwolnienia i podlega opodatkowaniu stawką VAT 22% - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym stanie rzeczy – ponieważ dostawa samochodu osobowego nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ustawy – brak jest podstaw do wystawienia faktury korygującej do potwierdzającej dostawę faktury z podatkiem należnym.