Wnioskiem złożonym w dniu 21.03.2007r., uzupełnionym w dniu 22.05.2007r. podatnik zwrócił się do organu podatkowego o udzielenie na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym rozliczania różnic kursowych .

Podatnik poinformował, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa , ani postępowanie przed sądem administracyjnym.We wniosku przedstawił następujący stan faktyczny:Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą , opodatkowaną zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapisy ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług (jako mały podatnik). Na rachunek walutowy podatnika prowadzony w EUR wpłacona jest zaliczka w wysokości 60% wartości zamówienia. Po wydaniu towaru wystawiona jest faktura sprzedaży na całe zamówienie. W dniu wystawienia faktury powstały różnice kursowe. Jednocześnie we wniosku podatnik zawarł własne stanowisko w powyższej sprawie, przedstawiając dla zobrazowania sytuacji przykładowe zdarzenie gospodarcze, a mianowicie:Na rachunek w EUR wpłacone jest 60% wartości zamówienia tj. 60 EUR, kurs kupna banku np. 3,80 ( 60 po 3,80 = 228 zł ) jako zaliczka.Po wydaniu towaru wystawiona jest faktura sprzedaży na całe zamówienie po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury tj. np. 3,90 czyli 100 EUR po 3,90 zł = 390 zł.Obliczenie różnic kursowych jest następujące : 60 x 3,80 = zaliczka, wartość wg. faktury: 60 x 3,90 = 234. W dniu wystawienia faktury powstały ujemne różnice kursowe w kwocie 6zł, które w tym dniu zostały zaksięgowane w koszty uzyskania przychodu (zgodnie z art. 24c i art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i obowiązujących w tym zakresie przepisów organ podatkowy stwierdza co następuje: Zasady ustalania różnic kursowych określone są w art. 24c ust. 1-9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym między innymi :- zgodnie z ust. 1 różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3;- zgodnie z ust.2 pkt.1 dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania , przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;- zgodnie z ust.3 pkt 1 ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego .w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania , przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Stosownie do art. 11 ust.3 w/w ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank , z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku , przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4, natomiast stosownie do art. 14 ust. 1a wymienionej ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 14 ust.1c cytowanej wyżej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust.3 pkt 1 w/w ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się między innymi pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.W świetle cyt. wyżej przepisu wyróżniono dwa momenty istotne dla przeliczenia przychodu określonego w walucie obcej i ustalenia różnicy kursowej tj. dzień uzyskania przychodu i dzień faktycznego otrzymania przychodu. Dniem faktycznego otrzymania przychodu jest dzień wpływu zapłaty na rachunek walutowy. Natomiast za dzień uzyskania przychodu należy przyjąć dzień powstania przychodu należnego.Przychód należny powstał u podatnika w dniu wydania towarów i wystawienia faktury, natomiast przychód został otrzymany w dniu wpływu zaliczki na rachunek w EUR.W podanym przez podatnika przykładzie średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury wynosił 3,90 i był wyższy od kursu EUR z dnia otrzymania przychodu czyli z dnia otrzymanej zaliczki, który wynosił 3,80 zł. Zatem stosownie do art. 24c ust.1 i ust.3 pkt 1 w przypadku gdy wartość przychodu, należnego, wynikającego z faktury sprzedaży wyrażonej w EUR po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania tj. wpłaconej na konto zaliczki, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia , wówczas powstają ujemne różnice kursowe, które należy zaksięgować w koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego przedstawione przez Panią we wniosku 21.03.2007r. stanowisko w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe.Pouczenie:1. Przedstawiona interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego