W dniu 08.02.2007 do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z jego treści wynika następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca nie prowadzący pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami udzielił pożyczki spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W celu zabezpieczenia spłaty długu wynikającego z umowy pożyczki zawarto w formie aktu notarialnego w dniu 7 stycznia 2005 r. umowę przeniesienia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości na zabezpieczenie wierzytelności. Nabycie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpiło więc w 2005 r.

Przedmiotem wniosku jest zapytanie, czy w związku ze sprzedażą ww. prawa wieczystego użytkowania nieruchomości powstanie przychód dla celów podatkowych, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt 8 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 10% podatkiem od przychodu?

Zdaniem Podatnika, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości nie stanowi dla niego źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Odpłatne zbycie nieruchomości, praw rzeczowych na nieruchomości oraz innych rzeczy co do zasady opodatkowane jest podatkiem dochodowym. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania wieczystego, a tym samym obowiązek zapłaty podatku powstaje, jeżeli zajdą określone w przepisach okoliczności. Istotne jest tutaj zarówno czas, w którym nastąpiło nabycie i zbycie ww. prawa, jak i czy nie zaistniały warunki uzasadniające zwolnienie dochodu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W przepisach podatkowych pojęcie „nabycie” nie zostało określone, w związku z tym należy pojęcie to interpretować na podstawie przepisów kodeksu cywilnego. W świetle tych przepisów nabyciem będzie kupno, spadek, darowizna, zniesienie współwłasności, przewłaszczenie na zabezpieczenie. Nabyciem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie również opisana przez Podatnika sytuacja przejęcia za dług przedmiotowego prawa wieczystego użytkowania gruntu, które nastąpiło z dniem 14.03.2005r. (zgodnie z § 5 aktu notarialnego z dnia 07.01.2005r.).

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że zamierza dokonać sprzedaży nabytego w 2005 r. ww. prawa wieczystego użytkowania nieruchomości. W związku z tym w przedmiotowej sprawie, na podstawie art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady opodatkowania obowiązujące do końca 2006 r. Na mocy tego przepisu przejściowego zastosowanie ma przepis art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., zgodnie z którym podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba, że podatnik w tym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub e). Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) lub e) ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. 1a-c:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W świetle powyższych uregulowań należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Podatnika z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od osób fizycznych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 07.02.2007 r. i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.