Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 01.05.2004 r. W związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego Wnioskodawca dokonuje odliczeń podatku naliczonego m.in. przy nabyciu sprzętu rolniczego oraz innych towarów wykorzystywanych do celów gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca rozważa jako zarejestrowany podatnik podatku VAT sprzedaż samochodu osobowego służącego prowadzonej działalności rolniczej, od nabycia którego przysługiwało mu prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego i użytkowanego powyżej 6 miesięcy, jako zwolnionego od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość początkowa samochodu przekracza 15.000 zł. Czy w związku z powyższym Wnioskodawca ma obowiązek korekty podatku naliczonego wynikającego z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on takiego obowiązku, gdyż obowiązek ten dotyczy środków trwałych. Z tytułu prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku dochodowego, zatem nie występują u niego środki trwałe, tylko pozostałe nabycia.

Ponadto wnioskodawca rozważa możliwość wybrania zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Gospodarstwo rolne będzie prowadzone w dalszym ciągu. W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy budzą obowiązki wynikające z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w dalszym ciągu zakupiony sprzęt rolniczy i pozostałe towary służyć będą sprzedaży opodatkowanej (sprzedaży warzyw), podczas gdy Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z ust. 3 ww. art. 86, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwsólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej niż 6.000,00 zł.

Zakup samochodu osobowego przez Wnioskodawcę uprawniał go, zgodnie z ww. art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług do odliczenia 60% podatku naliczonego, zakładając, że samochód ten wykorzystywany jest do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej. Samochód ten jest użytkowany przez Wnioskodawcę powyżej 6 miesięcy. Wartość początkowa samochodu przekracza 15.000 zł.

Zgodnie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra w z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy , jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca posiada samochód osobowy, od którego w momencie nabycia przysługiwało mu prawo do odliczenia tylko 60% podatku naliczonego i samochód ten był przez Wnioskodawcę używany w okresie co najmniej półrocznym, to jego sprzedaż zwolniona będzie od podatku.

Sprzedaż samochodu osobowego o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł używanego w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej przez okres powyżej sześciu miesięcy ale poniżej pięciu lat wymaga jednak korekty kwoty podatku naliczonego do odliczenia. Z chwilą sprzedaży samochodu nastąpi bowiem zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zaistnieje zatem okoliczność, o której mowa w art. 91 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru, a to z kolei nakłada na niego obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku. Zgodnie bowiem z ww. art. 91 ust. 7, przepisy ust. 1-5 art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy informuje, iż w myśl z art. 91 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środkó4)w trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa z zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy o VAT). W przypadku zaś, gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu – do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6 ustawy o VAT).

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego samochodu osobowego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do wykonywania czynności opodatkowanych. Od momentu sprzedaży samochodu Wnioskodawca straci prawo odliczenia podatku naliczonego, w części dotyczącej pozostałego z 5 letniego okresu korekty. Jeżeli sprzedaż nastąpi np. w drugim roku używania pojazdu, korekcie będzie podlegać 4/5 odliczonego uprzednio podatku od towarów i usług.

Ponadto, jak wynika z przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca po trzyletnim okresie posiadania czynnego podatnika podatku od towarów i usług zamierza powrócić do zwolnienia, przewidzianego dla rolników ryczałtowych, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zakupiony sprzęt rolniczy będzie w dalszym ciągu używany przez podatnika w prowadzonej działalności rolniczej.

Powrót do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, oznacza, że nabyte przez Wnioskodawcę towary służyć będą wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. W tym zakresie prawo do odliczenia nie służy. Znajdzie więc zastosowanie przepis ww. art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Na skutek powrotu do zwolnienia, zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru. Konieczne jest zatem dokonanie korekty, o której mowa w ww. art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.