Postanowienie

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13 października 2006r. Spółki (data wpływu do tut. Urzędu: 23.10.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 listopada 2006r. (data wpływu do tut. Urzędu: 23.11.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póź. zm.) w sprawie: opodatkowanie świadczeń na rzecz członków Zarządu i Rady Nadzorczej z tytułu ubezpieczenia przez Spółkę Zarządu i Rady Nadzorczej od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone Spółce i osobom trzecim

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

UZASADNIENIE

Spółka rozważa możliwość objęcia ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej członków Zarządu i Rady Nadzorczej w zakresie szkód powstałych wskutek działania bądź zaniechania podczas wykonywania czynności zawodowych w ramach pełnionych funkcji członków Zarządu i Rady Nadzorczej. Zakres ubezpieczenia obejmuje odpowiedzialność cywilną, w stosunku do Spółki oraz osób trzecich, za szkody wyrządzone działaniem bądź zaniechaniem sprzecznym z przepisami prawa lub postanowieniami Spółki w ramach pełnionej funkcji członka w/w organów.

Wysokość składki ubezpieczeniowej skalkulowana jest na podstawie danych finansowych Spółki i przez nią opłacana. Polisa jest bezimienna, obejmuje managment jako całość, a nie poszczególne osoby wchodzące w skład organów, jest niezależna od ilości osób objętych ubezpieczeniem. Spółka jest jedynym podmiotem wskazanym jako uprawniony do otrzymania całego świadczenia z tytułu ubezpieczenia.

Z wniosku wynika, że osoby wchodzące w skład Zarządu i Rady Nadzorczej wykonują swoje obowiązki w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy składki z tytułu ubezpieczenia opłacane przez Spółkę stanowią nieodpłatne świadczenie na rzecz członków Zarządu oraz Rady Nadzorczej podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Spółka stoi na stanowisku, iż opłacane przez Spółkę składki nie stanowią dla członków Zarządu/Rady Nadzorczej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż głównym beneficjentem jest Spółka i nie może być mowy o jakimkolwiek przysporzeniu, (do którego odnosi się art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przez pracodawcę na rzecz pracownika.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza co następuje.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej ustawa, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem, stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym, natomiast w myśl art. 11 ust. 1 przedmiotowej ustawy przychodem, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 12 ust. 1 ustawy stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby – art. 353 K.c.), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (uchwała NSA z dnia 8.11.2002r., sygn. Akt FPS 9/02).

W przedmiotowej sprawie ubezpieczenie przez Spółkę członków Zarządu i Rady Nadzorczej stanowi nieodpłatne świadczenie na rzecz w/w osób, mimo faktu, że ubezpieczeniem są objęte Zarząd i Rada Nadzorcza jako całość, a nie imiennie wskazane osoby pełniące funkcję w tych organach.

Bez znaczenia jest również, iż jedynym podmiotem wskazanym jako uprawniony do otrzymania całego świadczenia z tytułu umowy ubezpieczenia jest Spółka. Członkom Zarządu i Rady Nadzorczej można przypisać określone przysporzenie majątkowe. Uzyskują oni przychód w dacie zapłaty przez Spółkę składki z tytułu umowy ubezpieczenia, którą są objęci, gdyż możliwe jest ustalenie okresu, w jakim dana osoba pełniła funkcję w zarządzie/radzie nadzorczej, a tym samym okresu, w którym była objęta ubezpieczeniem. Ponieważ przedmiotem świadczenia są usługi zakupione, wartość pieniężną świadczenia ustala się zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy, tj. według cen zakupu.

Mając powyższe na uwadze stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku jest nieprawidłowe.