Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.), art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a, art. 27b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006r., postanawia uznać, że stanowisko podatnika opisane we wniosku z dnia 8.03.2007 r., który został złożony w Izbie Skarbowej w Rzeszowie i przesłany do tutejszego Urzędu oraz został uzupełniony w pismach z dnia 30.03.2007 r. i z dnia 19.04.2007 r., dotyczące odliczenia od dochodu składek na własne ubezpieczenie społeczne i od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne uregulowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2006 r. za okres X/2003-IV/2004 jest prawidłowe w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

W dniu 15.03.2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego złożony w Izbie Skarbowej w Rzeszowie przez Pana J. w dniu 8.03.2007 r. (data stempla pocztowego) i przesłany do tutejszego Urzędu przez ww. organ zgodnie z właściwością. Wniosek ten został uzupełniony na wezwanie tutejszego organu w dniach: 4.04.2007 r. i 19.04.2007 r. W przedmiotowym wniosku Pan J. zwrócił się z zapytaniem dotyczącym kwestii odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2006 r. składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w 2006 r., a dotyczących okresu od X/2003 r. do IV/2004 r. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym podatnik w 2006 r. w wyniku postępowania egzekucyjnego uiścił składki na własne, jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą, ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, należne za okres X/2003 r.- IV/2004 r. Wg stanowiska podatnika przedstawionego we wniosku, składki na ubezpieczenie społeczne za ww. okres zapłacone w 2006 r. należy odliczyć od dochodu za 2006 r., natomiast składki na ubezpieczenie zdrowotne za ten okres również zapłacone w 2006 r. należy odliczyć od podatku za 2006 r.

Ustalono, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przed podatnika stan faktyczny, tutejszy organ zważył co następuje.

Sposób dokonywania odliczeń składek na powszechne ubezpieczenie społeczne reguluje przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nim podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.), zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób współpracujących - odliczenie to nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w przypadku składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zastosowanie znajduje przepis art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg którego podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30 c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Ponadto, wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

W związku z tym składki na własne ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe) podlegają odliczeniu od dochodu za rok podatkowy w którym zostały zapłacone (w przypadku podatnika od dochodu za 2006 r.), a składki na ubezpieczenie zdrowotne w pierwszej kolejności obniżają podatek dochodowy obliczony za rok podatkowy w którym zostały zapłacone (w przypadku podatnika za 2006 r.), jednakże jedynie do wysokości 7,75% podstawy ich wymiaru (za wyjątkiem sytuacji gdy podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku).

Wobec tego stanowisko przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.