Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 10 ust. 1 pkt 9, art.20 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 121, art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz.176 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 21.02.2007 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej na remont lokalu sklepowego, który został zaliczony do środków trwałych jest nieprawidłowe a w części dotyczącej wydatków na zakup towarów handlowych i wyposażenia jest prawidłowe.

W dniu 26.02.2007 roku wpłynął wniosek o interpretację prawa podatkowego w zakresie możliwości obciążania kosztów uzyskania przychodów wydatkami pokrytymi z przyznanych bezrobotnemu przez Powiatowy Urząd Pracy jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej. Otrzymane środki przeznaczyła Pani na zakup towarów handlowych, wyposażenia w postaci kasy fiskalnej, lad i regałów sklepowych, oraz na remont lokalu polegającego na wymianie drzwi wejściowych do lokalu sklepowego. Przedstawiając we wniosku stan faktyczny pisze Pani, że w/w wydatki poniesione zostały przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, które nastąpiło w styczniu 2007 roku. Prowadzona działalność gospodarcza w zakresie handlu opodatkowana jest na zasadach ogólnych stosownie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Pani, zakup towarów handlowych wprowadzi Pani do podatkowej księgi przychodów i rozchodów spisem z natury na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. Również pozostałe wydatki na zakup wyposażenia i remont, jako poniesione w celu osiągnięcia przychodu, spełniają w Pani ocenie wszelkie przesłanki do uznania za koszt uzyskania przychodu w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Zatem, zapytanie Pani sprowadza się do rozstrzygnięcia czy poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej wydatki zarówno na zakup towaru handlowego jak i na zakup wyposażenia oraz remont lokalu sklepowego mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdza co następuje: Jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej przyznawane są w oparciu o niżej wymienionych akty prawne :

• ustawę z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz.1001 z późn. zm.),
• rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 21.11.2005 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu dokonywania refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjecie działalności gospodarczej oraz form zabezpieczenia zwrotu otrzymanych środków (Dz. U. z 2005 nr 236 poz.2002 z późn. zm.).

Jednorazowa pomoc finansowa przyznana z Funduszu Pracy przez Powiatowy Urząd Pracy, na pokrycie wydatków związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, stanowi przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak pomoc ta korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy. Środki na podjęcie działalności gospodarczej przyznane bezrobotnemu muszą być wykorzystane na utworzenie i rozpoczęcie działalności gospodarczej pod rygorem ich zwrotu. Przyczyniają się zatem do powstania przychodów z tytułu działalności gospodarczej.

W art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdefiniowano pojęcie kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do w/w przepisu kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Użyte sformułowanie wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów wskazuje, że za koszt uzyskania przychodów może być uznany jedynie wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym ze źródłem przychodów oraz służy zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów. Oznacza to, iż wydatek sfinansowany ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjecie działalności gospodarczej będzie stanowił koszt uzyskania przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, gdyż spełnia kryterium zaliczenia do kategorii kosztów i jednocześnie nie jest wymieniony w art. 23 ustawy.

Wydatki te jednak mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero po uruchomieniu przez Panią działalności gospodarczej. W świetle powyższego zakupione przez Panią składniki majątku (wyposażenie sklepu) nie zaliczone do środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodu na podstawie powołanego wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym w miesiącu oddania ich do używania.

Stosownie do przepisu § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) przedmiotowe składniki majątkowe, o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500 zł, należy wpisać do ewidencji wyposażenia.

Ponadto, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej dokonała Pani nakładów związanych z lokalem użytkowym, który jak wynika z uzupełniającego pisma z dnia 02.04.2007 roku został zaliczony do środków trwałych.

Według przepisu art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W tym bowiem przypadku, stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym, kosztem uzyskania przychodu będą odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 w/w ustawy. A zatem jeżeli wydatki zwiększają wartość początkową środka trwałego jakim jest lokal użytkowy, w/w wydatki można uznać za koszt uzyskania przychodu tylko poprzez odpisy amortyzacyjne. Jednak, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszt uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Oznacza to, że w przypadku sfinansowania ze środków Funduszu Pracy wydatków na nabycie, wytworzenie i ulepszenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie będzie można zaliczyć odpisów od części ich wartości, która była sfinansowana z w/w środków. W przypadku nie zaliczenia lokalu do środków trwałych nakłady na remont można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z chwilą rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Dokonując rozstrzygnięcia w części dotyczącej wydatków na zakup towarów handlowych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej należy stwierdzić, iż jest Pani zobowiązana sporządzić spis z natury i wpisać jego wartość do podatkowej księgi przychodów i rozchodów co wynika z przepisów w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Stosownie bowiem do § 27 ust. 1 powyższego rozporządzenia podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych na dzień rozpoczęcia działalności, na dzień 1 stycznia i na koniec roku podatkowego, w razie zmiany wspólnika lub proporcji ich udziałów oraz likwidacji działalności.

Reasumując, stwierdzić należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym, zakupione przez Panią, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej towary handlowe powinny zostać ujęte w remanencie początkowym, który to remanent podlegać będzie wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. Tak wiec, powyższe towary handlowe zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, w momencie ustalania dochodu z uwzględnieniem różnicy remanentów początkowego i końcowego.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe Pani stanowisko w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zakupu towarów handlowych oraz wyposażenia poniesionych przed rozpoczęciem działalności a sfinansowanych ze środków przyznanych z Funduszu Pracy. Natomiast uznaje za nieprawidłowe stanowisko zaliczenia do kosztów wydatków na remont środka trwałego sfinansowanych ze środków Funduszu Pracy a poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.