Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko dotyczące uznania, że należność za dzierżawę obwodu łowieckiego, stanowi wartość brutto zawierającą podatek od towarów i usług, jest prawidłowe.

W dniu 25.04.2007 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy Prawo łowieckie (Dz. U. z 2005 r. Nr 127, poz. 1066 ze zm.) starosta na wniosek Polskiego Związku Łowieckiego wydzierżawia obwody łowieckie polne, wykonując zadanie z zakresu administracji rządowej. Zawarcie umowy dzierżawnej z kołami łowieckimi wiąże się z naliczaniem czynszu dzierżawnego, a ustalenie wysokości czynszu dzierżawnego dokonywane jest zgodnie z rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 4.12.2002 r. w sprawie zasad kategoryzacji obwodów łowieckich, szczegółowych zasad ustalania czynszu dzierżawnego oraz udziału dzierżawców obwodów łowieckich w kosztach ochrony lasów przed zwierzyną (Dz. U. Nr 210, poz. 1791 ze zm.). Licząc czynsz dzierżawny, uwzględnia się powierzchnię gruntów stanowiących obwód łowiecki, równowartość pieniężną żyta ogłaszaną dla podatku rolnego oraz ustaloną kategorię obwodu łowieckiego.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie czy wyliczona zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem Ministra Środowiska należność za dzierżawę obwodu łowieckiego polnego, stanowi wartość brutto zawierającą podatek VAT, czy stanowi wartość netto, którą należy powiększyć o podatek VAT.

Wyrażono stanowisko, że kwestia ta była rozstrzygnięta przez Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa w piśmie z dnia 14.09.1999 r. zgodnie z którym podstawą do opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów lub świadczenia usług (w tym usług polegających na dzierżawie obwodów łowieckich) pomniejszona o ten podatek. Cena towaru lub usługi opodatkowanej podatkiem od towarów i usług obejmuje należność wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług. W związku z czym wysokość należności czynszowej jest należnością umowną zwierającą podatek VAT. Pomimo, że wyjaśnienie dotyczy wysokości należności czynszowej określanej na podstawie rozporządzenia Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa z dnia 28.03.1997 r. w sprawie szczegółowych zasad wydzierżawiania obwodów łowieckich i ustalania czynszu dzierżawnego, udziału przez dzierżawców obwodów łowieckich w kosztach ochrony lasu przed zwierzyną oraz wzoru umowy dzierżawnej, jest należnością umowną zawierającą podatek VAT, to zdaniem Starostwa utrzymywanie takiego sposobu ustalania wysokości czynszu za dzierżawę jest uzasadnione.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako prawidłowe na podstawie następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy: „Przez świadczenie usług o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)”

Zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży (w przedmiotowej sprawie - kwota dzierżawy), pomniejszona o kwotę należnego podatku, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy. Minister Środowiska w Rozporządzeniu z 4.12.2002 r. w sprawie kategoryzacji obwodów łowieckich, szczegółowych zasad ustalania czynszu dzierżawnego oraz udziału dzierżawców obwodów łowieckich w kosztach ochrony lasu przed zwierzyną (Dz. U. z 2002 r. Nr 210, poz. 1791 ze zm.), określił sposób ustalania czynszu dzierżawnego w § 4 wskazując, iż czynsz dzierżawny dla obwodów łowieckich ustala się mnożąc ilość hektarów obszaru gruntów stanowiących obwód łowiecki przez równowartość pieniężną żyta, ogłoszoną dla podatku rolnego, stosując wskaźnik przeliczeniowy nie wyższy niż 0,07q żyta za 1 hektar. W przypadku dzierżawy terenów łowieckich podstawę opodatkowania stanowią opłaty pobierane z tytułu dzierżawy pomniejszone o kwotę podatku co oznacza, iż kwota ustalonej opłaty za dzierżawę jest kwotą brutto (to znaczy z podatkiem VAT). Ponadto odnosząc się do kwestii czy podatek od towarów i usług należy doliczyć do opłat za dzierżawę, czy tez jest on już zawarty w należności za dzierżawę, należy stwierdzić, iż kwestii tych nie regulują przepisy podatkowe. Opłata (cena) za dzierżawę obwodów łowieckich ustalana jest na podstawie odrębnych, (niepodatkowych) przepisów. Ceną, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5.07.2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) jest wartość wyrażona w pieniądzach, w której uwzględnia się podatek od towarów i usług, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż naliczona opłata za dzierżawę obwodów łowieckich polnych zawiera w sobie podatek od towarów i usług, czyli jest kwota brutto.