Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.); art. 8 ust. 1 i 2, art. 9a ust. 2 i 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 05.03.2007 r. (data wpływu: 06.03.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: Czy Podatnik będący wspólnikiem – komandytariuszem w osobowej spółce handlowej – spółce komandytowej, może opodatkować dochody uzyskiwane z tytułu bycia wspólnikiem w takiej spółce na zasadach art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli podatkiem liniowym?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

W dniu 06.03.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 05.03.2007 r. Pana P., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: Podatnik jest udziałowcem Spółki Jawnej „K”. Z prowadzonej działalności gospodarczej opłaca podatek liniowy w wysokości 19%. Planuje rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki komandytowej, w której będzie uczestniczyć jako komandytariusz. Uzyskane z tego tytułu dochody zamierza opodatkować zgodnie z postanowieniami art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli podatkiem liniowym. Spółka komandytowa, w formie której Podatnik zamierza prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą jeszcze nie istnieje. Podatnik pyta, czy będąc wspólnikiem – komandytariuszem w osobowej spółce handlowej – spółce komandytowej, może opodatkować dochody uzyskiwane z tytułu bycia wspólnikiem w takiej spółce na zasadach art. 30c PDOF, czyli podatkiem liniowym?

Zdaniem Podatnika w opisanej sytuacji, przysługuje Mu prawo do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, prowadzonej jako komandytariusz, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli podatkiem liniowym w wysokości 19% podstawy opodatkowania, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 9a ust. 2 i 3 tej ustawy.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje:

Z opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, że zamierza On podjęcie działalności gospodarczej jako komandytariusz w osobowej spółce handlowej. W związku z tym, pytanie dotyczy możliwości opodatkowania uzyskanych z w/w tytułu dochodów 19% podatkiem liniowym. W opinii Podatnika przychód komandytariusza z tytułu uczestnictwa w spółce jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, dlatego też ma On prawo do opodatkowania uzyskanych dochodów 19% podatkiem liniowym.

Definicję działalności gospodarczej zawierają przepisy ustawy z dnia 2.07.2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) w art. 2, zgodnie z którym jest nią zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana i usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób ciągły i zorganizowany.

Natomiast zgodnie z art. 8 § 1 oraz art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowa, jako spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komandytariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej, może we własnym imieniu nabywać prawa oraz zaciągać zobowiązania. A zatem, z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, iż spółka komandytowa osiąga przychód w ramach działalności gospodarczej.

Ponadto w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątko-wych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których osiągnięty dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów i wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną, tj. zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 2 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym.

Przepisy art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (...) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl postanowień art. 30c ust. 2, uzyskany dochód może być pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) tej ustawy, pod warunkiem zawartym w ust. 3 tego art., o ile składki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 ustawy lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W takim przypadku podatnicy, zgodnie z art. 9a ust. 2 w/w ustawy, są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeśli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Należy nadmienić, że zgodnie z art. 9a ust. 3 powołanej wyżej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Reasumując powyższe, osiągnięte z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej przez Podatnika przychody stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, i po spełnieniu wyżej wymienionych warunków, ma prawo do opodatkowania osiągniętego z ww. tytułu dochodu – 19% podatkiem liniowym.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.