Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 19, art. 22 ust. 8, art. 22a ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 1 pkt 4, ust. 3, art. 23 ust. 1, art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – po rozpatrzeniu wniosku strony 28-12-2006r. (data wpływu) uzupełnionego pismami z dnia 19-01-2007r. i 01-02-2007r. (data wpływu 02-02-2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej:

1. sposobu ustalenia przez spółkę cywilną wartość początkowej budynku użytkowego wniesionego do spółki w postaci wkładu,
2. prawa zaliczania przez spółkę cywilną do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych wniesionego budynku,
3. uznania za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości przez spółkę cywilną nieumorzonej wartości środka trwałego,
4. doliczenia do wartości początkowej środka trwałego podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez notariusza w związku z wniesieniem nieruchomości do spółki cywilnej, bądź też uznania tego podatku za koszt uzyskania przychodu

- Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika

• za prawidłowe w sprawach opisanych w punktach 1, 2 i 3,
• za nieprawidłowe w sprawie opisanej w punkcie 4.

W dniu 28-12-2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pani S. uzupełniony w dniach 19-01-2007r. i 02-02-2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: Pani S. w dniu 3.01.2003r. zakupiła na podstawie aktu notarialnego budynek użytkowy, którego pomieszczenia są wynajmowane. Najem nie jest działalnością gospodarczą, stanowi dla Podatniczki odrębne źródło przychodu. Podatniczka zamierza wnieść w/w nieruchomość jako wkład do spółki cywilnej, której działalność w przeważającym stopniu będzie polegać na wynajmie. Wniesiona nieruchomość będzie wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Do spółki zostanie wniesione prawo własności nieruchomości a nie tylko prawo do jej używania. Wniesienie wkładu nastąpi w formie aktu notarialnego. Przedmiotowa nieruchomość będzie wykorzystywana przez spółkę do pozarolniczej działalności gospodarczej

Zdaniem Podatnika:

1. wartość początkową wniesionej jako wkład do spółki cywilnej nieruchomości należy ustalić metodą określoną w art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2. wniesioną nieruchomość będącą środkiem trwałym spółki cywilnej - spółka może amortyzować, a odpisy amortyzacyjne będą stanowić koszty uzyskania przychodu,
3. przy sprzedaży nieruchomości kosztem uzyskania przychodów będzie jej nieumorzona wartość,
4. podatek od czynności cywiloprawnych, który pobierze notariusz zwiększy wartość początkową nieruchomości.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Ad. 1

Przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zwanej dalej ustawą stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się: w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Ad. 2

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zatem jeżeli środek trwały będzie używany przez spółkę do prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej to odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 będą stanowić koszty uzyskania przychodu spółki cywilnej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przyprowadzeniu działów specjanych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Do ustalenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku będzie miał zastosowanie przepis art. 24 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonanych od tych środków trwałych.

Art. 23 ust. 1 ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie środków trwałych jednak wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Należy zauważyć, że ustalając cenę zbycia nieruchomości trzeba uwzględnić reguły określone w art. 19 ustawy. Z przepisu tego wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, o ile obciążają one zbywcę. Ponadto cena zbycia powinna odpowiadać wartości rynkowej. W przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej, podatnik na wezwanie organu podatkowego zobligowany będzie do wskazania przyczyn uzasadniających taki stan, bądź zmiany tej wartości. W przeciwnym razie organ może określić inną wartość transakcji z uwzględnieniem opinii biegłego, obciążając podatnika kosztami ekspertyzy, w sytuacji, gdy ustalona w ten sposób cena będzie odbiegać co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie.

Ad. 4

Z treści art. 22g ust. 3 ustawy wynika, że tylko w przypadku nabycia w drodze kupna za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Ponieważ nabycie nieruchomości przez spółkę cywilną nie nastąpi w drodze kupna, lecz w drodze aportu w świetle powyższego podatek od czynności cywilnoprawnych nie będzie podwyższał wartości środka trwałego, lecz będzie stanowił koszt uzyskania przychodów w chwili jego poniesienia.

W związku z powyższym uwzględniając okoliczności przedstawione w zapytaniu oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowił orzec jak w sentencji.