Działając na podstawie:

• art.14 a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)
• art. 10 ust.1 pkt 4, art. 22 ust.1, art. 26 ust. 2, ust.3 i ust.3a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006

po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 30.01.2007r. uzupełnionego pismem z dnia 06.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Pismem z dnia 30.01.2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 06.03.2007 r. T. Sp. z o. o wystąpiła do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz dołączonych dokumentów wynika, że Spółka zysk netto za rok 2005 i lata wcześniejsze przekazywała na kapitał rezerwowy. Całość udziałów Spółki posiada Spółdzielnia Mieszkaniowa w L. Zgodnie z podjętą uchwałą Spółka dokonała podwyższenia kapitału podstawowego z kwoty 25.000 zł. do kwoty 50.000 zł. Postanowiono, że podwyższenie kapitału podstawowego nastąpi ze środków pochodzących z kapitału rezerwowego. Spółka jako płatnik złożyła w Urzędzie Skarbowym w Leżajsku deklarację CIT-6 i odprowadziła zryczałtowany podatek.

W świetle powyższego stanu faktycznego Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy postąpił prawidłowo składając deklarację CIT-6 i odprowadzając podatek. Jeżeli tak to w związku z tym, czy Spółdzielnia jako podatnik ma zapłacić płatnikowi – Spółce kwotę odprowadzonego do Urzędu Skarbowego podatku.

Stanowisko Wnioskodawcy: Spółka postąpiła prawidłowo składając deklarację CIT-6 i odprowadzając podatek w związku z przeznaczeniem kwoty z kapitału rezerwowego na kapitał podstawowy. Spółdzielnia Mieszkaniowa winna zapłacić płatnikowi odprowadzony podatek w kwocie 4.750,00 zł.

Stanowisko organu podatkowego: Na podstawie art. 260 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), uchwałą wspólników o zmianie umowy spółki można podwyższyć kapitał zakładowy przeznaczając na ten cel środki z kapitału zapasowego lub kapitałów ( funduszy ) rezerwowych utworzonych z zysku spółki. Nowe udziały przysługują wspólnikom w stosunku do ich dotychczasowych udziałów.

W efekcie wspólnicy otrzymują wypracowany zysk, jakkolwiek dystrybucja kwoty zysku nie następuje w postaci, „fizycznego’’ otrzymania, ale wydatkowana ona jest na zwiększenie zakresu ich partycypacji w spółce. Tym samym dochód ten jest faktycznie otrzymany i w myśl art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl art. 22 ust.1 cytowanej ustawy, przychód ten jest opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z udziału w zyskach osób prawnych reguluje art. 26 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 i art. 22, są obowiązane jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Stosownie do dyspozycji art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału podstawowego płatnicy obowiązani są do pobrania podatku w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego. Z powyższych przepisów, a w szczególności treści art. 26 ust. 2 ww. ustawy wynika wprost, iż obowiązek poboru podatku ciąży na Spółce, której kapitał zakładowy jest podwyższany.

Kwotę pobranego podatku płatnik przekazuje w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika – art. 26 ust. 3 ustawy. W tym samym terminie, zgodnie z art. 26 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych płatnicy zobowiązani są przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru (CIT-6), a podatnikom informację o wysokości pobranego podatku (CIT-7). Reasumując w przedmiotowym stanie faktycznym na Spółce ciążyły obowiązki płatnika w zakresie złożenia deklaracji CIT-6 i odprowadzenia zryczałtowanego podatku.

Podatkiem mogą być obciążeni wspólnicy lub może być on również pokryty ze środków pochodzących z kapitału rezerwowego. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka zwiększyła kapitał zakładowy o 25.000 zł. przeznaczając na ten cel środki z kapitału rezerwowego. Podatek dochodowy nie został pokryty ze środków Spółki (kapitału rezerwowego). Spółka nie dokonała potrącenia podatku w ustawowym terminie, lecz dopiero w okresie późniejszym odprowadziła podatek z dochodów pochodzących z jej bieżącej działalności. Zauważa się, iż obowiązek naliczenia, pobrania i wpłaty podatku ciąży na płatniku bez względu na to, czy dokonał on pomniejszenia wypłaconej podatnikowi należności o kwotę należnego podatku, czy też nie.

W tej sytuacji podatnik - Spółdzielnia Mieszkaniowa w L. winna zwrócić płatnikowi równowartość zapłaconego podatku.