Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 7.03.2007 r. w sprawie braku obowiązku opodatkowania umów zawartych w formie aktu notarialnego przed 1.05.2004 r. począwszy od 2007r. na oddanie gruntów w wieczyste użytkowanie

- jest prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania ww. umów,

- jest nieprawidłowe w części dotyczącej okresu od jakiego ww. umowy nie powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W dniu 9.03.2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 7.03.2007 r., bez znaku, złożony przez Gminę o interpretację przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym podaniu wnioskodawca zwraca się o rozstrzygniecie następującego problemu:

Na mocy przepisu m. in. art. 27 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (j. t. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) Gmina zawarła przez dniem 1.05.2004 r. umowy w formie aktów notarialnych na oddanie w wieczyste użytkowanie gruntów, stanowiących jej własność. Po dniu 1.05.2004 r. tj. po dniu wejścia w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) na podstawie interpretacji Ministra Finansów z dnia 11.08.2004 r., znak: PP1-811-1181/2004/EF/2699 i art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy Gmina wystawiając faktury VAT pomniejszała opłatę za wieczyste użytkowanie o należny podatek VAT. W dniu 8.01.2007 r. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmioosobowym wydał uchwałę (sygn. akt I FPS 1/06), w której stwierdził, iż użytkowanie wieczyste winno być traktowane jako dostawa towaru, a na gruncie poprzedniej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującej do 1.05.2004 r. obowiązek podatkowy powstał w momencie wydania towaru czyli do 1.05.2004 r. czynność taka nie podlegała podatkowi VAT.

Gmina, powołując się na powyższą uchwałę oraz na obowiązujące przed dniem 1.05.2004 r. przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, uważa, że począwszy od 2007 r. umowy wieczystego użytkowania podpisane przed 1.05.2004 r. nie powinny być przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT.

Organ podatkowy ustalił, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia, jak niżej:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Kwestię czy oddanie gruntów w wieczyste użytkowanie stanowi dostawę towarów czy świadczenie usług rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą z dnia 8.01.2007 r., sygn. akt I FPS 1/06. W uzasadnieniu uchwały czytamy, że „(...) mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru, zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT (tj. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - przyp. tut. organu podatkowego) obejmuje grunty, należy opowiedzieć się za stanowiskiem, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy, a nie świadczenie usług, do którego odnosi się art. 8 ust. 1. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak również w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, tak jak ma to miejsce w przypadku dokonywania sprzedaży gruntu przez właściciela.

Właśnie z uwagi na uznanie użytkowania wieczystego za prawo rzeczowe o charakterze zbliżonym do prawa własności, a nie do praw rzeczowych ograniczonych, nie było konieczne odrębne wymienianie tego prawa w definicji dostawy zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, stosownie do art. 5 (3)(b) VI Dyrektywy Rady, tak jak ma to miejsce w przypadku praw wymienionych w pkt 5 tego przepisu (...). Z pierwszej części definicji „dostawy towaru”, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (część zdania zakończona drugim przecinkiem) wynika, że obejmuje ona w znaczeniu podatkowym ustanowienie prawa użytkowania wieczystego, które daje użytkownikowi wieczystemu prawo do rozporządzania gruntem jak właściciel, czyli w sposób podobny pod względem skutków ekonomicznych do właściciela.

Konsekwencją stanowiska, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów będzie stwierdzenie, że w przypadku gdy taka czynność nastąpiła w przed dniem 1.05.2004 r. (tj. przed tym dniem dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowieniu tego prawa) nie podlega ona obecnie podatkowi od towarów i usług. W przypadku dostawy towarów zasadą jest bowiem, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). W momencie zaś ustanowienia użytkowania wieczystego ta czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Tym samym opłaty dotyczące czynności niepodlegającej opodatkowaniu nie mogą być objęte podatkiem od towarów i usług po wejściu w życie nowej regulacji prawnej(...)”.

W związku z powyższym Naczelny Sąd Administracyjny w sentencji powyższej uchwały stwierdził, że ”wobec powyższego należy uznać, że opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1.05.2004 r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług po wejściu w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) ani nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy”.

Zatem, biorąc pod uwagę treść ww. uchwały jak również posiłkując się pismem Ministra Finansów z dnia 27.03.2007 r., PT10-812-167/2007/MR/429, z którego wynika, że w wydanych interpretacjach dotyczących opłat rocznych ponoszonych z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionego przez 1.05.2004 r. należy zastosować się do dokonanej przez NSA uchwały z dnia 8.01.2007 r., sygn. akt I FPS 1/06, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, że umowy dotyczące wieczystego użytkowania gruntów będących własnością Gminy ustanowione przed 1.05.2004 r. nie powinny być w ogóle, także w 2007 r., opodatkowane podatkiem od towarów i usług.