Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt. 114 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek Pani C., złożony do tut. organu podatkowego w dniu 28.12.2006 r., uzupełniony pismem z dnia 22.01.2007 r. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 28.12.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek Pani C. - uzupełniony następnie pismem z dnia 22.01.2007 r. - o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika ze złożonego wniosku podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług księgowych, opodatkowaną na zasadach ogólnych z obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W 2006 roku podatniczka wraz z zatrudnionym przez siebie pracownikiem podjęła studia podyplomowe na podstawie umów szkoleniowych (kserokopie umów stanowią załącznik do wniosku z dnia 28.12.2006 r. o udzielenie interpretacji zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego), zawartych z M. w ramach Projektu „Studia podyplomowe dla kadr zarządzających i pracowników przedsiębiorstw”. Jak wynika z załączonych umów, powyższy Projekt korzysta ze współfinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (SPO RZL). Cel SPO RZL realizowany jest w tym przypadku poprzez Priorytet 2 – „Rozwój społeczeństwa opartego na wiedzy” w ramach Działania 2.3. „Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki”, Schemat a): „doskonalenie umiejętności i kwalifikacji kadr”. Całkowity koszt udziału jednej osoby w Projekcie wynosi 3.688,46 zł, z czego wkład własny podatniczki na jedną osobę wynosi 737,69 zł i został pokryty ze środków pieniężnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią C. Natomiast kwota 5.901,54 zł (po 2.950,77 zł na każdą osobę) stanowi udzieloną Pani C. pomoc na osobę z tytułu zawarcia umowy i została sfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i przekazana bezpośrednio na konto Uczelni realizującej studia. Jak wynika z wniosku o udzielenie interpretacji zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, wydatki poniesione przez podatniczkę, stanowiące wkład własny podatniczki za udział w studiach podyplomowych Jej i pracownika zostały zaewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 14 jako „Pozostałe wydatki”.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego podatniczka występuje z zapytaniem: „czy otrzymana pomoc publiczna z Europejskiego Funduszu Społecznego na pokrycie kosztów studiów podyplomowych właściciela firmy oraz pracownika stanowi przychód z działalności gospodarczej?”. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, podatniczka stwierdza, iż kwota udzielonej pomocy nie jest jej przychodem podatkowym i w związku z tym nie została ujęta przez nią w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku po dokonaniu analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stanowiska podatniczki, wyrażonego w w/w zapytaniu stwierdza, że jest ono prawidłowe.

Z treści załącznika do rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy w sprawie przyjęcia Uzupełnienia Sektorowego Programu Operacyjnego na lata 2004-2006 wynika, że celem Działania 2.3 - „Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki” jest „podniesienie konkurencyjności i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw poprzez doskonalenie umiejętności i kwalifikacji kadr zarządzających i pracowników, rozwijanie nowych form pracy, wzmacnianie transferu wiedzy i zacieśnianie związków między szkołami wyższymi i przedsiębiorstwami oraz podnoszenie umiejętności i kwalifikacji pracowników służby zdrowia”. Instytucją Wdrażającą Działanie 2.3 SPO RZL jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP). Udzielana pomoc w ramach SPO RZL jest finansowana z funduszy strukturalnych, a w części z krajowych środków budżetowych. Wskazać należy, że otrzymana przez beneficjentów pomoc pochodzi ze środków pożyczonych przez Instytucję Wdrażającą z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.

Obowiązujące przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają regulacje zwalniające otrzymywane środki pomocowe od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych. Zwolnienie obejmuje otrzymane środki pomocowe, pochodzące z bezzwrotnej pomocy. Dotyczy to również sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Istniejące zwolnienie jest ulgą mającą charakter przedmiotowy. Ulga ta nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którzy nie realizują bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jak wynika z załączonych do wniosku z dnia 28.12.2006 r. o udzielenie interpretacji zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego umów szkoleniowych, w realizacji Działania, które ma być podejmowane w ramach powyższych umów pełni Pani rolę Beneficjenta Ostatecznego. Natomiast podmiotami bezpośrednio realizującymi cel programu operacyjnego, jakim jest Sektorowy Program Operacyjny Rozwój Zasobów Ludzkich jest w tym przypadku Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości pełniąca rolę Beneficjenta Końcowego (Instytucji Wdrażającej) oraz M. jako Ostateczny Odbiorca. Pani natomiast korzysta jedynie z efektów realizowanego programu szkoleniowego. W przedmiotowej sprawie nie znajduje więc zastosowania zwolnienie określone przepisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zwolnienie powyższe nie dotyczy beneficjentów ostatecznych, jakim jest podatniczka.

Pomoc, otrzymywana przez beneficjentów ostatecznych w ramach Sektorowego programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006; Priorytet 2 ma charakter świadczeń niepieniężnych, tj. szkolenia, studia podyplomowe, staże, doradztwo związane ze szkoleniami, informowanie i promocja, badania i analizy. Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

W interpretacji znak DD6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006 r. (Dz. Urz. Min. Fin. z 2006 r. Nr 12, poz. 90) wydanej na podstawie art. 14 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej Minister Finansów zawarł stanowisko, iż „świadczenia o charakterze niepieniężnym otrzymane w ramach Programów przez osoby fizyczne, w tym w postaci: szkoleń, zakwaterowania, wyżywienia podczas szkoleń odbywających się poza miejscem zamieszkania, usług doradczych i szkoleniowych dla osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą, praktycznej nauki zawodu, informacji zawodowej, pośrednictwa pracy, stypendiów rzeczowych, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu ustawy”. Ponadto w piśmie wyjaśniono, iż „przychodów osób prawnych z tytułu uczestnictwa w nieodpłatnych szkoleniach finansowanych ze środków, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Przepis ten ma zastosowanie także do przychodów z tytułu uczestnictwa osób prawnych w nieodpłatnych szkoleniach z funduszy strukturalnych”. Stosując analogię i porównując brzmienie przepisów w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż cyt. przepis art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy również nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych z funduszy strukturalnych.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż otrzymane przez Panią i Pani pracownika w ramach SPO RZL świadczenie o charakterze niepieniężnym, jakim są odbywane studia podyplomowe korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przypisu ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych i nie stanowią Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.