POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14 a §1, §3 i §4, art.216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana .... z dnia 07.02.2007r ( data wpływu do US 08.02.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych,

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż Pana stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.02.2007 do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek Pana ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z prawa odliczania odsetek od części zaciągniętego kredytu dotyczącego budynku mieszkalnego oraz jaka kwota stanowiłaby podstawę odliczenia odsetek.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:

Niniejsze zapytanie dotyczy możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej na zasadach określonych w art. 26B „Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”W dniu 31.01.2004r. został zaciągnięty kredyt hipoteczny na zakup budynku mieszkalnego i jego dalszą budowę. Budowa została zakończona, a budynek został odebrany przez stosowne władze przed upływem trzech lat od daty uzyskania pozwolenia na budowę.

Pytanie Podatnika:

Czy w tym powyżej przestawionym stanie faktycznym przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej od części kredytu dot. budynku mieszkalnego oraz jaka kwota kredytu stanowiłaby podstawę odliczenia odsetek.

Stanowisko Podatnika:

„Moim zdaniem przysługuje mi prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi z uwagi na fakt, iż kredyt dotyczył w części budowy budynku mieszkalnego. Kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony do udzielania kredytu a inwestycja dot. budynku została zrealizowana na terenie Polski. Nadmieniam, że nie korzystałem z ulgi budowlanej z tytułu zakupu gruntu oraz z ulgi systematycznego gromadzenia oszczędności.”

Wobec Pana ... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art.14a § 1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl §3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w §1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Stanowisko organu podatkowego:

Ze złożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika następujący stan faktyczny:

Podatnik w dniu 23.12.2003 roku, aktem notarialnym ... dokonał zakupu działki wraz z budynkiem mieszkalnym w stanie surowym otwartym, w w/w akcie dokonano zapisu że z dniem podpisania aktu notarialnego przechodzą na nabywcę wszelkie prawa związane z pozwoleniem na budowę. W dniu 31.01.2004 roku Podatnik zawarł umowę kredytu budowlano-hipotecznego z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu nieruchomości z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego i dokończenie jego budowy. Z załącznika do umowy o warunkach przyznania i wykorzystania transz kredytu wynika, iż Podatnik na zakup przedmiotowej nieruchomości przeznacza 29,74% zaciągniętego kredytu, a pozostała cześć przeznaczona jest na wykonanie niezbędnych robót budowlanych.

Podatnik w dniu 11.12.2006r. wystąpił do Starosty ... o przeniesienie decyzji Wójta Gminy ... udzielającej pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego poprzedniemu inwestorowi. W dniu 12.12.2006r. Starosta ... wydał decyzję ... przenoszącą decyzję pozwolenia na budowę Wójta Gminy ... z dnia ...1995r. na rzecz Pana ....

W dniu 20.12.2006r. Podatnik złożył do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w ... zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego który to w tym samym dniu potwierdził możliwość przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego.

Zgodnie z art.26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z uregulowań zawartych w ust. 2 w/w przepisu wynika, iż powyższe odliczenie, stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ust. 2 art. 26b cyt. ustawy,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a)zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b)budowę budynku mieszkalnego,
c)wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d)zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e)nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f)przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g)systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Uregulowanie zawarte w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na przesłanki do skorzystania z ulgi i odnosi się do całego procesu inwestycyjnego związanego z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powyższego, nabycie gruntu nie jest inwestycją objętą ww. katalogiem. W katalogu tym nie wymienia się również nabycia rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego. Nie ma zatem możliwości odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tej części kredytu, która została przeznaczona na zakup gruntu wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Inaczej do celów podatkowych należy potraktować inwestycję polegającą na dokończeniu budowy budynku mieszkalnego rozpoczęta przez poprzedniego właściciela. W przepisie regulującym omawianą ulgę mowa jest o budowie budynku mieszkalnego. Konieczne jest zatem przeprowadzenie procesu budowy.

W świetle definicji zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156 poz. 1118), przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego (jakim jest budynek mieszkalny) w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę oraz przebudowę obiektu budowlanego.

Zatem budowa budynku mieszkalnego to proces czynny, tzn. proces, który nie został jeszcze zakończony. Realizacja tego procesu, tzn. budowanie przedmiotowego budynku(ukończenie budowy) stanowi inwestycję wymienioną w katalogu w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 28 ust. 2 w/w ustawy z dnia 7 lipca 1994r. – Prawo budowlane, stronami w postępowaniu w sprawie pozwolenia na budowę są: inwestor oraz właściciele, użytkownicy wieczyści lub zarządcy nieruchomości znajdujących się w obszarze oddziaływania obiektu.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz informacje zawarte we wniosku, iż pozwolenie na budowę przedmiotowej inwestycji zostało przeniesione przez uprawnione do tego instytucje na Pana ... w dniu 12.12.2006r ,(zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego z dnia 20.12.2006r).- trzyletni okres inwestycji został zachowany, nawet licząc od dnia podpisania aktu notarialnego, w którym zawarty jest zapis dotyczący przeniesienia na nabywcę nieruchomości wszelkich praw związanych z pozwoleniem na budowę - zakończenie inwestycji nastąpiło w ciągu trzech lat.

Jeżeli zatem podatnik nabył budynek w trakcie budowy i kredyt został wykorzystany na dokończenie budowy budynku mieszkalnego oraz na nabycie działki wraz z rozpoczętą na niej budową budynku mieszkalnego, odliczeniu podlegają odsetki od kredytu w takiej proporcji, w jakiej środki kredytowe zostały przeznaczone na sfinansowanie dokończenia budowy budynku mieszkalnego rozpoczętej przez poprzedniego właściciela. Odliczenia można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Do celów podatkowych zakończenie budowy budynku mieszkalnego wyznacza pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku.

Zatem, jeśli spełnia Pan pozostałe warunki wynikające z przepisów art. 26b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku można odliczyć wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonej na dokończenie budowy budynku mieszkalnego (przyznane II, III i IV transzą kredytu). Zgodnie z przepisem art.26b ust. 4 w/w ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1)naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. W 2006r. kwota ta wynosiła 189.000 zł.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) możliwość korzystania z ulgi odsetkowej zachowano do 31 grudnia 2027 roku, tzn. że ostatni raz odsetki od zaciągniętego kredytu będzie można odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2027r.

W zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona. Do zeznania należy dołączyć oświadczenie, według ustalonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku – tzw. oświadczenie PIT-2K.

W oświadczeniu tym podatnik jest zobowiązany do podania, oprócz danych identyfikacyjnych, również:
1.roku, w którym uzyskał kredyt (pożyczkę) mieszkaniowy,
2.kwoty uzyskanego kredytu (pożyczki),
3.roku rozpoczęcia i zakończenia inwestycji mieszkaniowej, na sfinansowanie której podatnik zaciągnął kredyt (pożyczkę),
4.rodzaju prowadzonej inwestycji,
5.łącznej kwoty poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją,
6.kwoty wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Z powołanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika, że ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej od zakończenia inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie której kredyt został udzielony. Niezbędne jest więc potwierdzenie zakończenia tej inwestycji. W przypadku budowy budynku mieszkalnego potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

POUCZENIE:

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 ustawy).Zażalenie, zgodnie z przepisem art.222 w związku z art.239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art.14b §5 ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1. Adresat 2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4. a/a – 2 egz.