DECYZJA

Na podstawie 14b § 5 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Wawer z dnia 22 stycznia 2007 r. Nr 1439/DL/P-14/225/07/EP wydane w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie w przedmiocie prawa do ulgi mieszkaniowej na zasadach praw nabytych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a

- odmówić uchylenia zaskarżonego postanowienia.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 4.10.2006 r. wystąpiła Pani o udzielenie w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następującym stanie faktycznym.

W roku 1999 zawarła Pani umowę z deweloperem firmą P o zakup mieszkania i jednocześnie nabyła Pani prawo do korzystania z ulgi mieszkaniowej z tytułu wpłaty na poczet zakupu mieszkania kwoty 98.000 zł. W roku 2001 ogłoszono upadłość firmy P.W roku 2003 w związku z zaistniałą sytuacją nabyła Pani lokal mieszkalny na rynku wtórnym za kwotę 120.000 zł sfinansowany w 95 % z kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku w Warszawie. W październiku 2006 r. syndyk zwrócił na Pani konto 70 % zainwestowanych środków poniesionych na zakup mieszkania od firmy P.

W związku z zaistniałą sytuacją zwraca się Pani z pytaniem, czy ulgę mieszkaniową do której prawo nabyła Pani w związku z wpłatami na poczet zakupu mieszkania w 1999 roku, może Pani kontynuować w związku z zakupem w 2003 roku mieszkania ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego.

Postanowieniem z dnia 22.01.2007 r. nr 1439/DL/P-14/225/07/EP Naczelnik urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer uznał Pani stanowisko zawarte we wniosku jako nieprawidłowe stwierdzając, iż nie ma Pani prawa do ulgi mieszkaniowej z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania na rynku wtórnym. Dodatkowo Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer w postanowieniu o udzieleniu pisemnej interpretacji prawa podatkowego wskazał, iż w przedstawionym stanie faktycznym jest Pani zobowiązana do zwrotu wcześniej odliczonych kwot w związku ze zwrotem przez syndyka uprzednio odliczonych w ramach ulgi mieszkaniowej kwot.

Na powyższe postanowienie złożyła Pani zażalenie nie zgadzając się ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer zwłaszcza w kwestii obowiązku doliczenia do podatku należnego za rok, w którym uzyskała Pani zwrot uprzednio odliczonej od podatku ulgi.

Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu zażalenia w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1) budową budynku mieszkalnego albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie stosuje się jeżeli:1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4) inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:a) w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,b) w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,6) odsetki, o których mowa w ust. 1:a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W związku z tym, iż nie spełnia Pani w/w warunków do skorzystania z odliczeń m.in. dlatego, iż sfinansowany kredytem zakup mieszkania dotyczy mieszkania na rynku wtórnym, a przepis art. 26 b ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ulgi w przypadku sfinansowania kredytem zakupu mieszkania na rynku wtórnym. Nie spełnia Pani również warunku określonego w przepisie art. 26b ust. 2 pkt. 7 gdyż korzystała Pani wcześniej z tytułu tzw. dużej ulgi mieszkaniowej z tytułu zakupu w roku 1999 mieszkania od dewelopera.

Sam fakt poniesienia wydatku na cele mieszkaniowe nie uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi podatkowej. Ulgi w podatku dochodowym są odstępstwem od ogólnej zasady powszechności opodatkowania, i przysługują podatnikom tylko na zasadach określonych w ustawie.

Odnosząc się do Pani stanowiska zawartego w zażaleniu dotyczącego prawa do ulgi mieszkaniowej na zasadzie praw nabytych Dyrektor Izby Skarbowej zauważa:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. a-f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.Ponadto zgodnie z art. 6 w/w ustawy nowelizującej do zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie przepis art. 27a ust. 13 ustawy w brzmieniu sprzed 1.01.2002 r. Zgodnie z zacytowanym przepisem art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie: 1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład, 2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy, 3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, 4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, 5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W związku z powyższym zwrot przez syndyka wcześniej odliczanych wydatków powoduje konieczność doliczenia do podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności poprzednio odliczonej ulgi z tego tytułu.

W związku z powyższym postanowiono orzec jak w sentencji decyzji.