Wnioskiem z dnia 25.05.2007 r. ( data wpływu 28.05.2007 r.), uzupełnionym w dniu 28.06.2007r. (...) w Bielsku Podlaskim wystąpiło o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwróciło się z zapytaniem, czy jako płatnik postąpiło słusznie naliczając pracownikowi zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy, które to wynagrodzenie pracownik otrzymał za zasadzie kompensaty z odprawy pieniężnej wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w następującym stanie faktycznym:

Pracownik (...) w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników otrzymał w dniu 12.01.2006r. odprawę pieniężną w wysokości 3-miesięcznego wynagrodzenia. Od odprawy została naliczona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% przychodu ( 4.701,93zł x 19%=893zł). W ustawowym terminie tj. do 20 lutego 2006r. zaliczka została odprowadzona do urzędu skarbowego.

Od decyzji w sprawie rozwiązania stosunku pracy pracownik odwołał się do sądu. Sąd II instancji wyrokiem z dnia 06.04.2006r. uznał wypowiedzenie za bezskuteczne i przywrócił pracownika do pracy z dniem 01.01.2006r. W związku z powyższym, pracownikowi przysługiwało wynagrodzenie za okres pozostawania bez pracy od dnia 01.01.2006r. do 31.03.2006r. w kwocie 4.715,80zł brutto, zgodnie z angażem. Wynagrodzenie to naliczono pracownikowi w dniu 24.05.2006r. Od należności potrącono obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne ( emerytalną, rentową i chorobową) i ubezpieczenie zdrowotne oraz zaliczkę na podatek dochodowy i odprowadzono na konta - ZUS oraz Urzędu Skarbowego. Zaliczkę na podatek dochodowy wyliczono w sposób następujący:

a) wynagrodzenie brutto 4.715,80zł
b) obowiązkowa składka ZUS (18,71%) minus 882,33zł
c) podstawa opodatkowania = 3.833,00zł
d) zaliczka na podatek dochodowy ( 19% ) 728,27zł
e) składka na ubezpieczenie zdrowotne ( 7,75% ) minus 297,09zł
f) należny podatek dochodowy do US = 431,00zł
g) naliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne w wys. 1% 38,34zł
h) wynagrodzenie netto = 3.067,04zł.

Mając na uwadze powyższe ustalenia (...) wezwało pracownika do zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w kwocie 1.634,89zł {kwotę 741,89zł, jako różnicę między odprawą w wysokości 3.808,93zł ( po opodatkowaniu) a wynagrodzeniem za czas pozostawania bez pracy w wysokości 3.067,04zł ( po oskładkowaniu i opodatkowaniu) oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 893,00zł pobraną w miesiącu styczniu 2006r}. Pracownik na zwrot wskazanej kwoty nie wyraził zgody.

Sporządzając zaś informację PIT-11 o dochodach oraz o pobranych zaliczkach napodatek dochodowy w roku 2006 uwzględniono następujące dane :

- przychód - 4.715,80zł,
- składkę ZUS - 882,33zł
- ubezpieczenie zdrowotne (7,75%) - 297,09zł
- zaliczkę na podatek dochodowy - 431,00zł

Z wyjaśnień wynika również, że iż w dniu 30.05.2006r. pracownikowi wypłacono wynagrodzenie za miesiąc maj 2006r.

(...) w Bielsku Podlaskim stoi na stanowisku, iż postąpiło prawidłowo naliczając zaliczkę na podatek dochodowy zarówno od odprawy z tytułu rozwiązania umowy o pracę jak i od wynagrodzenia za czas nieświadczenia pracy. Obowiązek taki wynika bowiem z przepisów art. 31 oraz 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, stosownie do art. 41b tejże ustawy, jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczki ) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego nie podziela wyrażonego we wniosku stanowiska Strony i wyjaśnia.

Przepis art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej zwane dalej „ zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Zakłady pracy pobierają zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 32 oraz art. 38 tej ustawy. Stosownie do art. 38 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 31 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4).

W sytuacji opisanej w podaniu płatnik nie mógł zastosować wskazanych wyżej przepisów. Od wypłaconej pracownikowi odprawy zaliczkę na podatek dochodowy obliczono oraz pobrano w miesiącu styczniu 2006r. i w ustawowym terminie przekazano do urzędu skarbowego. Po przywróceniu pracownika do pracy wypłacona odprawa okazała się nienależną. W miesiącu maju 2006r. świadczenie zostało zaliczone na poczet wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy. Należało więc uznać, że pracownik dokonał zwrotu nienależnie pobranego świadczenia.

W sytuacji, gdy zwrot nienależnego świadczenia następuje w roku podatkowym, w którym nastąpiła jego wypłata, zastosowanie ma przepis art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego dyspozycją, jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustaleniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41 odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).

W związku z powyższym, (...) dokonując zaliczenia nienależnej odprawy pracowniczej na poczet wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy winno uwzględnić kwotę świadczenia a także pobraną zaliczkę na podatek dochodowy. Powołany przepis art. 41b obliguje bowiem płatnika do uwzględnienia kwoty dokonanych zwrotów łącznie z pobraną zaliczką, nie nakazuje natomiast zwrotu zaliczki. Ponadto, skoro zaliczka należna od odprawy przewyższała zaliczkę obliczoną od wynagrodzenia nie było podstaw do żądania jej zwrotu. Jednakże, z uwagi na to, że z tytułu wynagrodzenia istnieje obowiązek odprowadzenia do zakładu ubezpieczeń społecznych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacanych z przychodu pracownika, płatnik po uregulowaniu takich należności miał prawo dochodzić od pracownika ich zwrotu.

Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, iż w informacji PIT - 11 sporządzonej pracownikowi za rok 2006 zostały uwzględnione niewłaściwe dane. Wysokość wynagrodzenia za okres pozostawania bez pracy nieznacznie przekracza wysokość odprawy ( 4715,80 zł - 4.701,93zł=13,87zł), zatem kwota należnych od pracownika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie została potrącona ze środków pracownika a opłacona przez płatnika. Tym samym kwota ta w wysokości 1.203,89zł ( 882,33zł składki na ubezpieczenie społeczne + 297,09zł składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku + 38,34zł składki na ubezpieczenie ubezpieczenie zdrowotne niepodlegające odliczeniu od podatku pomniejszone o 13,87zł nadwyżkę wynagrodzenia nad odprawą), stanowiąc świadczenie nienależne, podlega opodatkowaniu jako przychód z tytułu stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że (...) nie potrąciło składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne a jedynie naliczyło ich wysokość i odprowadziło w imieniu pracownika, nie mogą one zostać wykazane w informacji PIT-11 jako pobrane przez płatnika ze środków podatnika. Należy więc dokonać korekty informacji PIT - 11 i wykazać następujące dane:

1. przychód w kwocie 5.919,69 zł, na który składają się następujące świadczenia:
   - otrzymana na konto bankowe kwota wynagrodzenia 3.808,93zł,
   - kwota 13,87zł, tj. nadwyżka wynagrodzenia nad odprawą
   - zaliczka w kwocie 893,00zł przekazana na konto urzędu skarbowego,
   - kwoty pokrytych przez (...) składek na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne w wysokości l ,203,89zł, które winny być opłacone przez podatnika,
2. składki na ubezpieczenie społeczne w kwocie - 13,87zł
3. składki na ubezpieczenie zdrowotne - 0,00zł,
4. zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości - 893zł.

Ponadto (...) winno skorygować deklarację PIT-4 za miesiąc maj 2006r. w związku z nienależnie przekazaną zaliczką w kwocie 431,00zł.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż pracownik po dokonaniu zwrotu płatnikowi nienależnego świadczenia może, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwróconą kwotę odliczyć w złożonym zeznaniu podatkowym.