Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracownicy Spółki przebywają za granicą i uzyskują z tego tytułu dochód ze stosunku pracy. W celu ustalenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych Spółka uwzględnia ilość dni faktycznego pobytu poza granicami kraju. Tym samym diety o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługują za okres pobytu pracownika w Polsce (urlopy, delegacje).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) wolna od podatku jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.

Z powyższego przepisu wynika, iż w celu skorzystania z częściowego zwolnienia przychodów pracowników przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, konieczne jest aby osoba ta pozostawała w stosunku pracy i uzyskiwała z tego tytułu przychody. Jak Spółka słusznie zauważyła wysokość zwolnionego przychodu zależy przede wszystkim od pobytu – kwota zwolniona przysługuje za każdy dzień pobytu za granicą. W związku z tym kwotę wyliczoną zgodnie z tym przepisem (30% diety wynikającej z odrębnych przepisów) należy przemnożyć przez liczbę dni faktycznego pobytu za granicą, a więc słuszne jest stanowisko, iż za okres w jakim podatnik przebywał w Polsce diety nie należą się. Należy przy tym także wskazać, iż do okresu pobytu za granicą wlicza się także dni wolne od pracy (np. urlop) jeśli w tym czasie podatnik pozostawał w stosunku pracy i przebywał za granicą.

Zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem stosuje się go z zastrzeżeniem art. 21 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:

1. pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,
2. pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83,
3. uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej.

Reasumując, przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku pracowników przebywających poza Polską, pozostających w stosunku pracy Spółka nie może uwzględniać diet za dni pobytu pracownika w Polsce.