Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 22a ust. 1, art. 22d ust. 1, art. 22e ust. 1, art. 22f ust. 3, art. 22g ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 05.12.2006r., (data wpływu 11.12.2006r.) uzupełnionego w dniu 10.01.2007r. (data wpływu 15.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia:

1. Czy u podatnika wnoszącego aportem własne przedsiębiorstwo do spółki cywilnej, w której jest wspólnikiem ustala się dochód na dzień likwidacji tegoż przedsiębiorstwa?
2. Jak ustalić wartość początkową środków trwałych wnoszonych aportem?
3. Czy za koszty uzyskania przychodu spółki można uznać składniki majątku o wartości poniżej 3.500 zł jak też składniki majątku o wartości ponad 3.500 zł, których nie zaliczono do środków trwałych ze względu na przewidywany okres użytkowania krótszy niż rok?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika- za prawidłowe.

W dniu 05.12.2006r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pana P. działającego przez pełnomocnika uzupełniony w dniu 10.01.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan P. prowadzi firmę, która zajmuje się działalnością usługową. Podatnik w 2006 roku wniósł całość prowadzonego przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki cywilnej, w której jest wspólnikiem. Wniesiony majątek stanowi własność spółki cywilnej. Przeniesiona zostanie całość przedsiębiorstwa a więc wszystkie wartości materialne tj. towary, środki trwałe, wyposażenie itp. oraz wartości niematerialne. Wniesione zostaną zdolności i umiejętności pracownicze, których przejmie spółka na podstawie art. 23^¹ Kodeksu Pracy. Nowa spółka przejmie ciągłość zatrudnienia, prawa do urlopów, staż pracy, szkolenia, badania lekarskie, okresy wypowiedzeń. Przedsiębiorstwo jako przedmiot aportu stanowi całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Całość przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do spółki cywilnej zostanie wyceniona według wartości rynkowej.

Zdaniem pytającego w sytuacji, gdy całość przedsiębiorstwa zostanie wniesiona do spółki cywilnej to nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, gdyż w tej sytuacji mają zastosowanie przepisy art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość poszczególnych środków trwałych winna być wyceniona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne dokonywane według zasad przewidzianych przepisami prawa. W odniesieniu do składników majątku, których wartość jest równa lub niższa niż 3.500 zł podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub dokonać odpisu amortyzacyjnego jednorazowo. Składniki majątku, których wartość początkowa przekracza 3.500 zł, a przewidywany okres ich używania będzie równy lub krótszy niż rok i nie zostaną zaliczone do środków trwałych to składniki te mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Biorąc pod uwagę, iż prowadził Pan przedsiębiorstwo, które zajmuje się działalnością usługową i które Pan wniósł w formie aportu do spółki cywilnej w której jest Pan wspólnikiem, to w zaistniałej sytuacji mają zastosowanie przepisy art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem. W przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z zaprzestaniem eksploatacji źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zmianie ulegnie forma prowadzonej działalności (z działalności indywidualnej na działalność prowadzoną w formie spółki cywilnej), co oznacza że nie wystąpi tu obowiązek ustalania dochodu z remanentu likwidacyjnego.

W przypadku wniesienia aportem do spółki cywilnej środków trwałych z przedsiębiorstwa jednoosobowego wartość początkową należy ustalić zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 4 ustawy. Wskazany przepis stanowi, że wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału jest wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Przepis art. 22a ust. 1 powołanej na wstępie ustawy stanowi, iż amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c tej ustawy, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzona przez niego działalnością gospodarczą (...)

W myśl art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m w/w ustawy, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje, że zgodnie z art. 22d ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wówczas wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zgodnie z definicją środka trwałego zawartą w art. 22a ustawy o podatku dochodowym warunkiem zaliczenia danego składnika majątku do środków trwałych jest przewidywany okres jego używania, który musi być dłuższy niż rok, oraz to, że składnik tego majątku jest wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przewidywany okres używania składnika majątku w prowadzonej działalności określa sam podatnik. Jeżeli podatnik przewiduje, że składnik majątku, którego wartość początkowa przekracza 3.500 zł będzie wykorzystywany krócej niż rok, to wydatek poniesiony na jego zakup – bez względu na jego wartość - może być zaliczony bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje, że gdyby jednak po upływie roku okazało się, że składnik majątku, który nie został zaliczony do środków trwałych, a jego wartość przekraczała 3.500 zł jest nadal używany w działalności gospodarczej to w tej sytuacji będą miały zastosowanie przepisy art. 22e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.