POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23 listopada 2005 r. (wpływ do Urzędu w dniu 24 listopada 2005 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,

• postanawiam uznać stanowisko w nim zawarte za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 23 listopada 2005 r. wystąpił Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w spółce jawnej, której jest Pan wspólnikiem. Przychody osiągane z tej działalności opodatkowane są podatkiem liniowym.

Spółka osiąga przychody przede wszystkim z tytułu wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii i otrzymuje od operatorów systemu przesyłowego lub dystrybucyjnego potwierdzenie ilości energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnych źródłach energii. W oparciu o te potwierdzenia Prezes Urzędu Regulacji Energetyki wyda świadectwa pochodzenia w formie zaświadczeń. Zgodnie z art. 9e ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tekst jednolity: Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 z późn. zm.) świadectwa pochodzenia stanowią dokument potwierdzający istnienie i posiadanie praw majątkowych. Świadectwa pochodzenia wystawione będą na spółkę jawną, jako wytwórcę energii elektrycznej. Prawa majątkowe wynikające z tych świadectw są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 litera d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019 z późn. zm.). Spółka jawna obracać będzie tymi prawami. Przeniesienie praw majątkowych nastąpi z chwilą dokonania zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia.

Zapytanie Pana dotyczy zakwalifikowania przychodu ze zbycia przedmiotowych praw majątkowych, tj. uznania, że jest to przychód ze sprzedaży praw majątkowych – art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) lub z pozarolniczej działalności gospodarczej – art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Pana zdaniem, dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży świadectwa pochodzenia jest przychodem ze sprzedaży prawa majątkowego.

W odpowiedzi na zapytanie uznaję stanowisko Pana przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9e ust. 1 przywołanej wyżej ustawy Prawo energetyczne potwierdzeniem wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii jest świadectwo pochodzenia tej energii, zwane dalej „świadectwem pochodzenia”. Z ustępu 2 pkt 1 tego artykułu wynika, że świadectwo pochodzenia zawiera w szczególności nazwę i adres przedsiębiorstwa energetycznego zajmującego się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii.

Zgodnie zaś z art. 9e ust. 6 przywołanej ustawy, prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i jak wskazano we wniosku stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 121 poz. 1019 z późn. zm.).

Co do zasady, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawa majątkowe stanowią łącznie z kapitałami pieniężnymi jedną z wyodrębnionych kategorii źródeł przychodów osób fizycznych.

Zgodnie z art. 18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się bowiem w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przy czym zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych pozostających w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą należy rozpatrywać w sposób bardziej złożony.

W sytuacji kiedy prawa majątkowe są składnikami majątku przedsiębiorstwa zarobkowego, np. uzyskując status wartości niematerialnych i prawnych, kluczowe znaczenie ma art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. c powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, przychodem z działalności gospodarczej są właśnie przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Generalnie obowiązującą zasadą jest, że przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą są opodatkowane na zasadach właściwych dla działalności gospodarczej. Za przychody związane z działalnością gospodarczą należy rozumieć te przychody, których podatnik by nie osiągnął, gdyby nie prowadził działalności gospodarczej.

W świetle powyższego osiągnięte przez spółkę, której jest Pan wspólnikiem przychody z tytułu sprzedaży praw majątkowych, jakimi są przedmiotowe świadectwa pochodzenia, stanowić będą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. W Pana przypadku przychód ten opodatkowany będzie podatkiem liniowym.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 wskazanej ustawy – Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest dla Pana wiążąca. Interpretacja ta jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, o czym stanowi art. 14b § 2 tej ustawy.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.