P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.03.2007r. (uzupełnionego w dniu 19.04.2007r) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Pani wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, iż:

w dniu 21.07.2006r zawarła Pani wraz z rodzicami umowę z Bankiem o kredyt w wysokości 300.000 zł z przeznaczeniem na zakup mieszkania,w dniu 28.07.2006r umową sprzedaży sporządzoną w formie aktu notarialnego zakupiła Pani od Państwa N udziały w ekspektatywie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Warszawie, w dniu 01.08.2006r została Pani przyjęta w poczet członków Spółdzielni i tego samego dnia Spółdzielnia ustanowiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na Pani rzecz - #189; udziału.

Pytanie dotyczy możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup od osób fizycznych lokalu mieszkalnego .

Zdaniem Pani zakup lokalu mieszkalnego od osób fizycznych przed jego odbiorem uprawnia do odliczeń odsetek od tego kredytu w #189; części, bowiem od pozostałej części odsetki spłacają rodzice.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. z 2003r Dz.U. Nr 119 poz. 1116 z późn. zmian.) z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu z członkiem spółdzielni, ubiegającym się o ustanowienie odrębnej własności lokalu powstaje roszczenie o ustanowienie odrębnej własności lokalu, zwane dalej „ekspektatywą odrębnej własności lokalu” Ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest zbywalna, wraz z wkładem budowlanym albo jego wniesioną częścią, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.

Zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) podatnik może od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1 tej ustawy odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1)budową budynku mieszkalnego, albo2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu

1)działalności gospodarczej, albo2)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powyższego wynika, iż wyliczenie w powołanym przepisie rodzajów inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie których został zaciągnięty kredyt, lub pożyczka ma charakter enumeratywny (katalog zamknięty).

Warunki, które należy spełnić aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art. 26b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z brzmienia ust. 2 wskazanego przepisu wynika, że odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1 art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym inwestycja mieszkaniowa na którą zaciągnęła Pani kredyt, związana jest z zakupem od poprzedniego członka spółdzielni - roszczeń o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym, którego nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi na wniesienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej lub zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w takim budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Reasumując kredyt mieszkaniowy został przez Panią przeznaczony na inny cel mieszkaniowy, niż wymieniony w treści przytoczonego art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie może stanowić podstawy do odliczenia od dochodu zapłaconych z tego tytułu odsetek.Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 roku jest przywilejem z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.