POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz U z 2005r. Nr 8 poz 60 ) po rozpatrzeniu wniosku XXX S.A. z kwietnia 2006r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2005 roku nierozliczonych wydatków na rejestrację preparatów po upływie terminu obowiązywania okresu ich rejestracji,

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że :

stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka poniosła w latach ubiegłych koszty związane z wpisaniem następujących produktów do rejestru preparatów medycznych:

- 4 preparatów: a,b,c,d, które to preparaty były przedmiotem późniejszego eksportu,- 8 preparatów: a, b, c, d, e, f, g, h sprzedawanych na rynku krajowym.

Na koszty związane z wpisaniem powyżej wymienionych preparatów do rejestru składały się między innymi: opłaty rejestracyjne, wydatki na badania analityczne oraz zmiany w istniejącej już dokumentacji rejestrowej. Okres obowiązywania rejestracji ( lub re-rejestracji ) obejmował kolejne 5 lat od momentu dokonania rejestracji.

Spółka stosowała ostrożną politykę rozliczania wydatków rejestracyjnych do kosztów wg następującego schematu:

- w przypadku preparatów wytwarzanych na eksport – w stosunku do wyprodukowanej ilości opakowań produktu,

- w przypadku preparatów wytwarzanych na rynek krajowy- w stosunku do ilości sprzedaży w przeliczeniu na 1 kg preparatu.

Założony wstępnie schemat rozliczenia kosztów został oparty na racjonalnych założeniach i ekonomicznych przesłankach wynikających z dotychczasowych doświadczeń Spółki. Niemniej jednak, statystyczne prognozy w konfrontacji z rzeczywistym popytem rynkowym na te produkty nie potwierdziły się, przez co powyższy system okazał się nieefektywny. W związku z tym z chwilą zakończenia obowiązującego okresu rejestracji pozostały nierozliczone koszty rejestracji preparatów zarówno w odniesieniu do produktów eksportowych jak i krajowych. Po upływie dotychczasowego okresu rejestracji Spółka dokonała ich ponownej rejestracji.

Tylko w przypadku jednego z preparatów, tj. wwwww, Zarząd Spółki podjął decyzję o zaprzestaniu jego dalszej produkcji jeszcze przed upływem okresu rejestracji. Podstawą decyzji o zaprzestaniu dalszej produkcji była jego efektywność ekonomiczna preparatu. W oparciu o dokonane analizy Spółka doszła do wniosku, że sprzedaż tego preparatu będzie na przestrzeni kolejnych lat wykazywać tendencję spadkową., w związku z czym dalsze utrzymywanie tego produktu jest z ekonomicznego punktu widzenia niecelowe. Dodatkowo, kontynuacja produkcji wiązałaby się z koniecznością poniesienia znacznych wydatków na dostosowanie posiadanej dokumentacji do nowych wymogów prawa farmaceutycznego. Wcześniejsze koszty rejestracji tego preparatu również były rozliczane według schematu polegającego na spisywaniu poniesionych wydatków proporcjonalnie na każdą sprzedaną ilość kilogramów preparatu. Z tego względu w momencie zaprzestania produkcji pozostały nierozliczone jeszcze koszty rejestracji preparatu.

Spółka podjęła decyzję o spisaniu nierozliczonych w okresie obowiązywania rejestrów wydatków do kosztów na dzień 31 grudnia 2005r. Wartość wydatków spisanych do kosztów wynosi łącznie około 100.000 zł. Spisaną wartość wydatków Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu.. Dotychczasowa wartość sprzedaży w/w preparatów wyniosła około 16.000.000, 00 zł.

Zapytanie Spółki brzmi:

Czy w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. Dz U z 2000 r. Nr 54 poz 654 ze zmianami ), Spółka jest uprawniona do uznania nierozliczonych wydatków na rejestrację preparatów za bieżące koszty działalności w roku 2005 tj. po upływie terminu obowiązywania okresu rejestracji ?

Stanowisko wnioskodawcy:

W ocenie Spółki, ma ona prawo do uznania nierozliczonych wydatków na rejestrację preparatów za bieżące koszty działalności Spółki w roku 2005 tj. po upływie terminu obowiązywania okresu rejestracji.

W odniesieniu do kolejnych wydatków na rejestrację preparatów produkowanych przez XXX należy uznać, że istnieje możliwość zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art 15 ust 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oparta jest na klauzuli generalnej, która stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 16 ust 1. Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę zwrotu „wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Warunkiem koniecznym zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu nie jest wystąpienie konkretnego przychodu, lecz działanie w celu jego potencjalnego osiągnięcia.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Taki sposób wykładni pojęcia kosztów uzyskania przychodów był dokonywany niejednokrotnie przez organy podatkowe, jak również sądy administracyjne

( np. Wyrok NSA z 3 listopada 1994r, sygn. SA/Po 2078/94, wyrok NSA z 13 marca 1998 r sygn akt I SA/Lu 230/97, wyrok NSA z 12 maja 1999r sygn akt SA/Wr 482/97 ).

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym istnienie takiej zależności jest oczywiste- poniesienie wydatków rejestracyjnych było warunkiem koniecznym, aby można było wprowadzić określone preparaty medyczne do sprzedaży i w konsekwencji móc uzyskiwać z tego tytułu przychód. Wydatki na rejestrację preparatów zostały poniesione przez XXX z założeniem osiągnięcia wręcz konkretnych wpływów z ich sprzedaży. Zostały one poniesione w sposób racjonalny i ekonomicznie uzasadniony. Nie zostały one również wymienione w art 16 ust 1 ustawy jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.. Stąd też nie ma jakichkolwiek przeszkód, aby poniesione przez XXX wydatki na rejestrację preparatów medycznych zostały w całości rozliczone jako koszty uzyskania przychodu.

Skonstruowany przez Spółkę schemat rozliczenia kosztów rejestracji zakładał w sposób ostrożny rozliczenie ponoszonych wydatków na rejestrację i miał za zadanie proporcjonalne przyporządkowanie wydatków na rejestrację do wielkości przyszłych przychodów osiąganych z tytułu dokonywanej sprzedaży w okresie obowiązywania rejestracji. W ocenie Spółki, odpowiednią podstawą takiego schematu wydawała się faktyczna sprzedaż lub ilość wyprodukowanego preparatu. Niemniej jednak, przyjęte przez XXX ostrożne założenia, pomimo satysfakcjonującej sprzedaży poszczególnych preparatów w okresie ważności rejestracji, nie pozwoliły na rozliczenie do kosztów wszystkich wydatków na jej uzyskanie.

Zdaniem Spółki, fakt, że przyjęty schemat rozliczenia kosztów okazał się nieefektywny ( ponieważ pierwotne założenia co do sposobu rozliczenia wskazanych wydatków nie potwierdziły się w konfrontacji ze stanem rzeczywistym ) nie powinien przesądzać o uznaniu nierozliczonych wydatków za koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu..Bezspornie, przedmiotowe wydatki zostały poniesione w celu uzyskania przychodu i ostatecznie pozwoliły XXX na prowadzenie sprzedaży poszczególnych preparatów w okresie obowiązywania rejestracji. Należy więc uznać, iż XXX ma prawo do uznania nierozliczonych dotąd wydatków na rejestrację preparatów za bieżące koszty działalności Spółki w roku 2005 tj. po upływie terminu obowiązywania okresu rejestracji.

Powyższa zasada dotyczy również wydatków na rejestrację preparatu wwwww, w odniesieniu do którego podjęto decyzję o zaprzestaniu dalszej produkcji. Preparat ten bowiem był przedmiotem sprzedaży i źródłem rzeczywistych przychodów Spółki. Zatem wydatki na jego rejestrację bezsprzecznie zostały poniesione w celu uzyskania przychodu. Decyzja o zaprzestaniu jego produkcji została podjęta w sposób racjonalny i ekonomicznie uzasadniony. Zatem nie może ona stanowić przeszkody dla zakwalifikowania nierozliczonych wydatków na rejestrację tego preparatu do kosztów uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia co następuje:

Warunki kwalifikujące dany wydatek do grupy kosztów uzyskania przychodów określone zostały w przepisie art 15 ust 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. z 2000r Dz U Nr 54 poz 654 z późń.zm. ), według którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 16 ust 1.

Wprawdzie nierozliczone wydatki z tytułu rejestracji preparatów medycznych po upływie terminu obowiązywania okresu ich rejestracji nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na zasadzie art 16 ust 1 w/w ustawy, niemniej rozpatrując możliwość ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów trzeba mieć na uwadze wskazany związek przyczynowo-skutkowy z przychodami.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami, a ich poniesienie ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu służąc zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.

Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika.

Ustalając moment uznania wydatku za koszt podatkowy, rozstrzygnąć należy czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym lub też czy Podatnik może ponosić koszty mające pośredni wpływ na osiągane przez niego przychody w ogóle.

Wydatki powiązane bezpośrednio z osiągniętym przychodem należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów w roku ( okresie ) osiągnięcia przychodu – chyba, że nie można ich zarachować w tym roku.

Natomiast wydatki wpływające na przychody Spółki w sposób pośredni należy uznawać za koszty podatkowe w okresie ich poniesienia czyli zapłaty.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu poniesione przez Spółkę XXX nierozliczone wydatki z tytułu rejestracji preparatów medycznych niewątpliwie miały wpływ na powstanie przychodów Spółki w sposób pośredni.

Zatem na podstawie art 15 ust 1 w/w ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki te po upływie terminu obowiązywania okresu rejestracji preparatów medycznych stanowią koszt uzyskania przychodów.