Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wymianie stolarki okiennej. W ramach tej działalności w punktach obsługi klienta zostały zainstalowane urządzenia realizujące płatności za pomocą kart płatniczych. Przy użyciu kart płatniczych realizowane są nie tylko płatności za usługi budowlano - montażowe, udokumentowane każdorazowo fakturą VAT, ale także są przyjmowane zaliczki na poczet tych usług. Spłata należności przy użyciu kart nie przekracza 30-tego dnia od wykonania usługi, a nawet następuje bezpośrednio po odbiorze prac i wystawieniu faktury z odnotowaną formą płatności „karta”. Zaliczki „wpłacone” przy użyciu kart płatniczych jednostka dokumentuje fakturą VAT, do której podpinany jest „raport” z terminala i kasy fiskalnej z datą przyjęcia karty od klienta. Sprzedaż w firmie udokumentowana jest w 100% fakturami VAT. Do faktur wystawionych na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej dołączone są paragony z kasy fiskalnej ewidencjonującej obrót z datą otrzymania zaliczki bądź sprzedaży. Zapłata przy użyciu karty nie jest równoznaczna z jej faktycznym rozliczeniem, które następuje po upływie pewnego czasu od dnia dokonania zapłaty. Stroną tego rozliczenia nie jest już klient, ale firma POLCARD, która na podstawie odrębnej umowy świadczy usługi związane z realizacją i rozliczeniem transakcji opłacanych kartami płatniczymi. Firma POLCARD realizuje płatności, co jest równoznaczne z wpływem środków na rachunek bankowy sprzedawcy, po upływie 2-3 dni od przyjęcia zapłaty kartą od klienta. Przelew otrzymany z POLCARD-u zawiera informację wskazującą wartość należności głównej oraz kwoty potrąconych opłat za obsługę transakcji kartowych i innych zobowiązań wynikających z umowy. Ponadto wnioskująca strona otrzymuje fakturę VAT wystawioną przez ww. firmę z dołączonym miesięcznym raportem rozliczeń.

Zdaniem wnioskującej strony, płatność realizowana przy użyciu karty płatniczej uznać należy za operację gotówkową, gdzie datą otrzymania całości lub części zapłaty jest data figurująca na „raporcie” z terminala, podpinanym do wystawionej przez spółkę faktury VAT. Bez znaczenia, wg opinii podatnika, pozostaje fakt, iż zapłata przy użyciu karty nie jest równoznaczna z jej faktycznym rozliczeniem, które następuje dopiero po upływie pewnego czasu od dnia dokonania zapłaty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wodzisławiu Śl. odpowiadając na zapytanie podatnika, wyjaśnia:

Jako zasadę w podatku od towarów i usług przyjęto, że obowiązek podatkowy w tym podatku powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 roku z późn. zm.). Jednocześnie zastrzeżono, że od zasady tej istnieje szereg wyjątków, określających w sposób odmienny, szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w zależności m.in. od formy wydania towaru, rodzaju transakcji, momentu wystawienia faktury, otrzymania zapłaty itp.

W przypadku wykonywania usług budowlanych lub budowlano - montażowych obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty za wykonaną usługę. Jeżeli jednak usługa została wykonana a zapłata nie nastąpiła, obowiązek podatkowy występuje z upływem 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku VAT).

Zasady te stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (art. 19 ust. 14 ustawy o VAT), przy czym otrzymanie części zapłaty w każdym przypadku powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części (art. 19 ust. 15 ustawy o VAT). Fakturę VAT należy wystawić nie później niż z dniem wystąpienia obowiązku podatkowego, tzn. najpóźniej z dniem zapłaty należności lub najpóźniej 30 dnia od dnia wykonania usługi, jeżeli zapłata nie nastąpiła.

W przypadku przedstawionym przez wnioskującą stronę płatności (w całości lub w części) realizowane są przez niektórych odbiorców usług przy zastosowaniu kart płatniczych. Realizacja tych płatności przez firmę POLCARD następuje po upływie 2-3 dni od przyjęcia zapłaty kartą od klienta, co jest równoznaczne z wpływem środków na rachunek bankowy sprzedawcy usług. Za dzień otrzymania zapłaty bądź zaliczki w tym przypadku rozumie się dzień wpływu środków na rachunek bankowy sprzedawcy.

W sytuacji zapłaty całości lub części należności kartą płatniczą, obowiązek podatkowy powstaje w dniu wpływu środków na rachunek bankowy. Dopiero wówczas mówimy o otrzymaniu zapłaty lub zaliczki tytułem wykonania usług budowlano - montażowych, powodującym powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT. Spółka bowiem może dysponować środkami pieniężnymi płatnymi kartą płatniczą dopiero w momencie ich faktycznego uzyskania tj. w momencie wpływu tych środków na rachunek bankowy.

Zapłata lub przedpłata (zaliczka) otrzymana przed sprzedażą usługi od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej podlega rejestracji w kasie fiskalnej, a rejestracja ta powinna być dokonana z chwilą jej otrzymania czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Rejestracja ta winna być dokonywana w dniu otrzymania całości lub części zapłaty (płatnej kartami płatniczymi), rozumianym jako dzień wpływu środków na rachunek bankowy sprzedawcy. Rejestrowanie obrotu w kasie fiskalnej powinno być dokonywane z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Konstrukcja kasy fiskalnej nie pozwala jednak na zarejestrowanie obrotu wstecz, czyli fizycznie otrzymana zapłata lub przedpłata może być zaewidencjonowana jedynie w dniu, w którym podatnik otrzymuje informację z banku o jej wpływie na konto, a nie w dniu, w którym jego rachunek został tą kwotą uznany.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu sprawy przedstawionego przez wnioskodawcę w przedłożonym materiale oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.