POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku złożonym w dniu 27 grudnia 2006 r. za nieprawidłowe w zakresie sposobu ustalenia wartości zakupionego gruntu.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 15.12.2004 r. podpisali Państwo umowę kredytową z Bankiem XXX. Kredyt hipoteczny został Państwu udzielony na cele mieszkaniowe i sfinansowany został z niego zakup od developera nowo wybudowanego budynku mieszkalnego wraz z działką. W dniu 04.03.2006 r. podpisali Państwo umowę w formie aktu notarialnego przenoszącą własność budynku wraz z działką o powierzchni 400 m2. W związku z powyższym w 2006 r. nabyli Państwo prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie zakupu nowo wybudowanego budynku od developera. Ponieważ udzielony kredyt został przeznaczony na zakup budynku mieszkalnego wraz z działka stoją Państwo na stanowisku, że należy wydzielić kwotę przypadającą na zakup budynku z całkowitej kwoty kredytu. W tej sytuacji uważają Państwo, że do wydzielenia kwoty wartości gruntu należy przyjąć wartość działki wg cen rynkowych na dzień zawarcia umowy przedwstępnej z developerem (12.11.2004). Ponieważ w okresie październik-grudzień 2004 r. wartość rynkowa 1m2 gruntu na terenie YYY wynosiła od 80 do 100 zł, postanowili Państwo do wyliczenia przyjąć kwotę 40 000 zł jako wartość działki i tą kwotę wydzielić z wartości całego kredytu.

W związku z powyższym zadają Państwo pytanie czy prawidłowo została ustalona wartość zakupionej działki?

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczeniu od podstawy opodatkowania (z zastrzeżeniem ust. 2-4) podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej między innymi z (pkt. 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Warunki skorzystania z ww. ulgi określone zostały w ust. 2 powołanego wyżej przepisu.

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwo stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 1 – 4 w brzmieniu:

1. kredyt (pożyczka) został udzielny podatnikowi po 1 stycznia 2002 r.,

2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust.1 ustawy,

3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, których budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej – została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

oraz 6 – 7 o treści:

6. odsetki zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, - budowę budynku mieszkalnego, - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

zostały spełnione tylko w zakresie zakupu budynku mieszkalnego od developera, gdyż wśród inwestycji mieszkaniowych wymienionych w cytowanym powyżej przepisie nie wymieniono zakupu gruntu.

Ponieważ z udzielonego w 2004 r. kredytu hipotecznego sfinansowali Państwo zakup nieruchomości wraz z gruntem, odliczenie spłaconych odsetek zgodnie z przytoczonym powyżej art. 26 b ust. 3 pkt. 6 nie przysługuje Państwu w takiej części w jakiej pozostają wydatki poniesione na nabycie gruntu w ogólnej kwocie wydatków związanych z inwestycją mieszkaniową wg kwoty zapłaty zgodnie z aktem notarialnym przenoszącym własność budynku wraz z działką o powierzchni 400 m2.

Celem prawidłowego określenia wartości zakupionego gruntu winni Państwo posiadać stosowny dokument wystawiony przez developera lub akt notarialny, w którym określona jest wartość Państwa udziału we współwłasności działki gruntu, na której został wzniesiony budynek mieszkalny.

W tym zakresie opisany przez Państwo sposób oszacowania wartości zakupionego od developera gruntu jest nieprawidłowy.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 2 pkt 5, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru (PIT-2K) o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.