Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podstawowym rodzajem działalności Podatnika jest działalność usługowo-wytwórcza obejmująca:
- wyposażenie kuchni (drewniane, płytowe, metalowe meble ) – zaklasyfikowane wg PKD do grupowania 36.13.Z,
- stolarka drewniana, sztuczna, metalowa i inne wyposażenie; meble wbudowane i inne nie pochodzące z własnej produkcji – PKD 45.42.Z,
- instalowanie boazerii, futryn oraz żaluzji, podsufitek na konstrukcji metalowej nie pochodzących z własnej produkcji – PKD 45.42.Z,
- wykonywanie drewnianych przegród ruchomych i ścianek działowych z drewna – PKD 45.42.Z.

Strona wniosła zapytanie w sprawie opodatkowania świadczonych czynności odpowiednimi stawkami podatku VAT .
Ponadto Podatnik zwraca się z zapytaniem co należy rozumieć pod pojęciem „usługa”?

Wnioskodawca przedstawił następujące symbole statystyczne PKWiU:

1. wykonanie i zamontowanie:
-szaf wnękowych (zabudowa wnęk) – 45.42.13
-obudowy zlewozmywaków, wanien, grzejników, liczników – 45.42.13
-pawlaczy – 45.42.13
-drzwi i okien na wymiar – 45.42.13 oraz 20.30.11

2. usługi remontowo-budowlane np.: układanie parkietów i paneli podłogowych oraz ściennych, układanie posadzek oraz glazury ściennej, tapetowanie – 45.42 oraz 45.43

Zdaniem Podatnika wszystkie wymienione powyżej czynności są usługami remontowo-budowlanymi i powinny być objęte 7% stawką podatku VAT.

Strona oświadczyła również, że:
- wykonywane przez nią usługi budowlane są sklasyfikowane w dziale PKWiU 45.4 „Roboty budowlane wykończeniowe” i będą wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych wg PKOB do grupowania 11,
- usługi dotyczą i dotyczyć będą zarówno wymiany starych elementów jak i instalowania nowych od podstaw np.: podłóg czy szaf wnękowych,
- nie jest producentem elementów (np. płyt meblowych czy paneli) ani nimi nie handluje, dokonuje jedynie ich montażu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez podatnika, a także biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatnika w powyższym zakresie jest prawidłowe pod warunkiem, że świadczone ww. usługi zostały przez stronę prawidłowo sklasyfikowane do grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust.1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Natomiast ust.3 tego artykułu wskazuje, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Klasyfikacjami tymi są Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług oraz Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych.
Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania klasyfikacji towarów i usług do właściwego grupowania PKWiU lub PKOB.

Jak wynika z zasad metodycznych – usługodawca winien wystąpić do właściwego organu statystycznego o pomoc w dokonaniu klasyfikacji świadczonych usług, gdyż to na nim spoczywa taki obowiązek.Od 1 stycznia 2003r. kwalifikacji statystycznych wyrobów i usług dokonuje wyłącznie Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Natomiast stosownie do treści art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, od dnia 1 maja 2004r. do dnia 31.12.2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art.146 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego została zawarta w art. 2 pkt 12 cyt. ustawy, według którego rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:
- 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne,
- 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
- ex 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie : budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto od dnia 15.02.2005r., na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (D.U. Nr 17, poz. 150), rozszerzono zastosowanie stawki 7% poprzez dodanie poz.19 i 20 do załącznika nr 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z dodaną poz. 19 cyt. załącznika – stawkę 7% stosuje się do montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanego w obiektach, o których mowa w poz. 20 oraz w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy .Dodana poz. 20 dotyczy budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):
- domów opieki społecznej, internatów i burs szkolnych, domów studenckich, domów dziecka, domów dla bezdomnych
- budynków mieszkalnych na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.
O tym, czy w konkretnym przypadku mamy do czynienia z usługą, czy dostawą towaru decyduje prawidłowe zakwalifikowanie do odpowiedniej grupy PKWiU.
W przypadku, gdy wykonywane czynności – związane z budownictwem mieszkaniowym – można zaklasyfikować do usług określonych w dziale PKWiU 45 – „Roboty budowlane”, cała wartość świadczonej usługi (wraz z wartością wykorzystywanych materiałów budowlanych) podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla usługi.

Zatem w świetle wyżej cyt. przepisów, w przypadku gdy podatnik będzie świadczył usługę remontową w obiekcie zaliczanym do obiektów budownictwa mieszkaniowego z użyciem własnych lub obcych materiałów na podstawie stosownej umowy cywilnoprawnej zawartej ze zleceniodawcą, to do całej wartości usługi należy stosować właściwą ze względu na rodzaj robót stawkę 7%. Towar jako integralny element całej usługi będzie objęty taką stawką podatkową jak usługa.
W sytuacji, gdy zawarta umowa cywilnoprawna o wykonanie usługi remontowej przewiduje odrębne rozliczenie robocizny i zużycia materiałów, wówczas stawki podatku powinny odnosić się do poszczególnych towarów i usług.
Jednocześnie tut. organ nadmienia, iż nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie, przywołany przez podatnika przepis art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że stawką podatku VAT w wysokości 7% opodatkowane są usługi wymienione w załączniku nr 3 poz. 161 do ustawy, tj. – dostawa, budowa, remont lub przebudowa budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego. W myśl przepisu art. 176 pkt 4 ww. ustawy, unormowania te mogą bowiem być stosowane dopiero od 1 stycznia 2008r.
Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.