Z przedłożonego pisma wynika, iż Spółka dokonuje eksportu towarów. Przed dokonaniem dostawy otrzymuje zaliczki. W związku z otrzymywaniem zaliczek wystawiane są faktury zaliczkowe i wykazywane w miesiącu otrzymania przedpłaty w rejestrze sprzedaży ze stawką 0%. W następnych miesiącach dokonywane są dostawy eksportowe oraz wystawiane faktury rozliczeniowe z uwzględnieniem wcześniejszych przedpłat. W niektórych przypadkach Spółka do momentu złożenia deklaracji VAT-7 za m-c dokonania eksportu nie posiada dokumentów SAD. Posiada natomiast dokument celny potwierdzający procedurę wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty.

Spółka ma wątpliwość, czy wówczas winna opodatkować stawką krajową tylko różnicę czy całość kwoty za sprzedany towar oraz w którym miesiącu należy wykazać stawkę krajową, w miesiącu wykazania zaliczki czy też w w bieżącym miesiącu? Zdaniem Spółki opodatkowaniu podlega cała wartość eksportowanego towaru bez uwzględnienia faktury zaliczkowej. Nie należy w tej sytuacji dokonywać korekty miesiąca, w którym wykazano fakturę zaliczkową dot. eksportu lecz stawka dotycząca tej zaliczki zostaje skorygowana na bieżącym miesiącu, w którym opodatkowany zostaje ze stawką krajową eksport towarów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myszkowie informuje:

Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W myśl art. 19 ust. 11 ustawy VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (art. 19 ust. 12).

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT czynnością podlegającą opodatkowaniu jest eksport towarów, nie zaś samo otrzymanie zaliczki z tego tytułu. Mimo to w razie otrzymania części należności na poczet eksportu (gdy wywóz nastąpi w ciągu 6 miesięcy) ustawodawca przewidział, że obowiązek podatkowy powstanie zanim nastąpi wydanie towarów. Do zaliczki jako elementu ww. transakcji należy zatem zastosować stawkę właściwą dla tych czynności, czyli 0%. Jednocześnie w dacie składania deklaracji za dany okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów nie jest konieczne posiadanie dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6 (eksport bezpośredni) lub 41 ust. 11 (eksport pośredni).

W myśl art. 41 ust. 6 ww. ustawy stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit.a, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim, mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Przepis ten stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).

Mając na uwadze powyższe przepisy, tut. organ podatkowy podziela stanowisko Spółki, tj. jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc następny po miesiącu, w którym nastąpił eksport towarów Spółka nadal nie posiada dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, winna dla tej dostawy zastosować stawkę podatku właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Opodatkowaniu podlega cała wartość dostawy, przy czym w deklaracji, w której Spółka wykazuje tę dostawę ze stawką krajową, zmniejszyć należy wartość sprzedaży eksportowej 0% o wartość zaliczki związanej z tą dostawą. Nie jest więc konieczne korygowanie deklaracji, w której zaliczka ta została opodatkowana stawką 0%.