POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 13.04.2006r (data wpływu do Urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art.2 pkt 8 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn.zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1.Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:

Spółka jest producentem i dystrybutorem wódek . W ramach reorganizacji struktury dystrybucji Spółka zamierza samodzielnie prowadzić dystrybucję Produktów na terenie Europy oraz Ameryki Północnej (z wyłączeniem USA). W tym celu Spółka zamierza dostarczać Produkty do magazynów w Szwajcarii i Kanadzie prowadzonych przez niezależnych operatorów , gdzie produkty będą nabywać właściwi kontrahenci Spółki . Po otrzymaniu informacji o wielkości pobranego asortymentu od Operatorów logistycznych Spółka wystawi faktury na rzecz Kontrahentów.

Pytanie Spółki

1) Czy wywóz Produktów do magazynów Spółki poza granicami UE w celu sprzedaży ich finalnym odbiorcom stanowić będzie eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?2)Czy wywóz Produktów będzie podlegać opodatkowaniu w momencie potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu Produktów poza terytorium Wspólnoty?

2. Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Wg Spółki:1. Wywóz Produktów do magazynów Spółki poza granicami UE w celu ich sprzedaży finalnym odbiorcom stanowi eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług,2.Wywóz, o którym mowa w pkt. 1 podlega opodatkowaniu w momencie potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu Produktów poza terytorium Wspólnoty. Uzasadnienie1. Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych wart. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy VAT, jeżeli wywóz jest dokonany przez:a) dostawcę lub na jego rzecz, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.2. Zgodnie z definicją eksportu, o której mowa powyżej aby można było uznać wywóz towarów za granicę za eksport w rozumieniu przepisów ustawy VAT muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:a) towar musi zostać wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,b) fakt wywiezienia towaru musi być potwierdzony przez urząd celny zgodnie z właściwymiprzepisami,c) wywóz towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności stanowiących na gruncie ustawyVAT dostawę towarów.Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa wart. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.3. W sytuacji, gdy spełnienie dwóch pierwszych warunków potwierdzać będzie uzyskanie przez Spółkę odpowiednich dokumentów celnych, kluczowym dla oceny czy następuje eksport towarów jest stwierdzenie czy wywóz towarów nastąpił w wykonaniu czynności stanowiących na gruncie ustawy VAT dostawę towarów.4. W sytuacji, gdy ustawa VAT nie definiuje pojęcia "w wykonaniu czynności", należy dokonać interpretacji tego pojęcia w zgodzie z regułami wykładni językowej poprzez odwołanie się do znaczenia przypisanego temu terminowi na gruncie języka polskiego.5. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego "wykonywać" oznacza wprowadzić w czyn, zrobić coś; uczynić, urzeczywistnić, zrealizować; spełnić". Istotnym jest, że użycie terminu wykonywać oznacza, że wywóz może nastąpić w wykonaniu czynności już dokonanych oraz w ramach realizacji czynności jeszcze nie dokonanej. Innymi słowy, użyte sformułowanie "w wykonaniu czynności..." oznacza zarówno sytuację, w której czynności te zostały już wykonane jak również, sytuacje, w których czynności są w trakcie wykonania lub zostaną wykonane w przyszłości.6. Warto zwrócić uwagę, że powyższe rozumienie definicji eksportu jest zgodne z praktyką stosowania tego przepisu. Za eksport bowiem uznaje się każdy wywóz związany ze sprzedażą towarów, niezależnie od tego jakie warunki dostawy uzgodniły strony, a więc niezależnie od tego czy są to np. warunki "ex works" czy też DDU, a więc niezależnie od tego, czy "prawo do rozporządzania towarami jak właściciel" przechodzi na odbiorcę przed dokonaniem wywozu, czy też już po jego wykonaniu.7.Przyjęcie interpretacji art. 2 pkt 8 ustawy VAT, zgodnie z którą eksport towarów stanowi wyłącznie taki wywóz towarów, który ma miejsce już zakończeniu wykonania dostawy (tj. "po przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”), prowadziłoby do sytuacji w której większość dostaw realizowanych w trybach zgodnych z międzynarodowymi warunkami przewozu Incoterms nie stanowiłoby eksportu towarów. Przykładowo dostawa określana jako DDU - Delivered Duty Unpaid polegająca na dostarczeniu przez dostawcę towaru do siedziby nabywcy nie stanowiłaby eksportu towarów. Istotnym jest, że co do zasady dostawa towarów będąca przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel dochodzi w momencie fizycznego przekazania towaru.2 W związku z tym należy uznać, że na gruncie VAT dostarczanie towarów na rzecz odbiorcy stanowi nie tyle końcowy rezultat dostawy towarów, lecz narzędzie jej realizacji.8. Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że definicję eksportu towarów w rozumieniu art. 2 pkt. 8 ustawy o VAT spełnia zarówno sytuacja, w której wywóz towaru następuje w wyniku już zawartej umowy sprzedaży, jak również sytuacja, w której wywóz towaru następuje w celu późniejszego zawarcia umowy sprzedaży.9. Z powyższą konkluzją zgodna była interpretacja Ministerstwa Finansów wyrażona w piśmie z dnia 16 czerwca 2003 r., stanowiąca odpowiedź na zapytanie poselskie, która wprawdzie wydana była w odniesieniu do ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującej przed 1 maja 2004 r., ale ustawa ta również definiowała eksport jako wywóz w wykonaniu czynności opodatkowanych. Różnica polega jedynie, iż zgodnie z poprzednio obowiązującą ustawą podstawową czynnością opodatkowaną (w wykonaniu której następuje wywóz) była sprzedaż, podczas kiedy zgodnie z obecnie obowiązującą ustawą podstawową czynnością opodatkowaną jest dostawa.10. Jeżeli wywóz do składu konsygnacyjnego spełnia definicję eksportu w rozumieniu ustawy o VAT, co jak uzasadniono powyżej jest stanowiskiem prawidłowym, należy uznać, że obowiązek podatkowy, tak jak w każdym przypadku eksportu, zgodnie z art. 19 ust. 6 ustawy VAT powstanie z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.W związku z wyrażonym powyżej stanowiskiem Wnioskodawcy oraz opisanym stanem faktycznym, prosimy o potwierdzenie przedstawionej interpretacji przepisów ustawy z 11 marca opodatku od towarów i usług.

3.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Eksportem towarów w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54, poz.535 ze zm.)-zwanej dalej „ustawą o VAT” (art. 2 pkt 8) jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju (Polski) poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art.7 ust.1 pkt 1-4 ustawy o VAT, jeżeli wywóz dokonywany jest:a) przez dostawcę lub na jego rzecz, lubb) przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju (Polski), lub na jego rzecz, Aby zatem daną czynność uznać za eksport towarów muszą zostać spełnione następujące przesłanki:1)wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych,2)wywóz nastąpić musi poza terytorium Wspólnoty, tzn. poza terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej; eksportem dla celów VAT jest także wywóz towarów na terytoria wyłączone z terytorium Wspólnoty Europejskiej (art. 2 pkt 3 lit. b ustawy o VAT),3) wywóz towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o VAT, czyli czynności spełniających kryteria zaliczenia do pojęcia dostawy towarów w rozumieniu tego przepisu, przy czym spełniający te warunki wywóz towarów musi być zrealizowany przez ściśle określone podmioty:-przez dostawcę lub na jego rzecz, tzw. eksport bezpośredni lub-przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju (Polski) lub na jego rzecz, tzw. eksport pośredni. Przekazania (przemieszczenia) towarów przez zarejestrowanego w Polsce podatnika czynnego VAT do magazynu znajdującego się poza terytorium Wspólnoty, nie można uznać za eksport towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Nie ma tu bowiem wykonania czynności, o których mowa w art.7 ust. pkt 1-4 ustawy o VAT, tzn. spełniających kryterium przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co stanowi warunek do uznania określonej czynności za dostawę towarów w rozumieniu art.7 ust.1 pkt 1-4.Jeżeli podatnik jedynie wywozi towary poza granice Wspólnoty, ale nie wiąże się to z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, eksport towarów nie występuje, gdyż nie miała miejsca żadna czynność podlegająca opodatkowaniu, o których mowa w art.7 ust.1 pkt 1-4 ustawy o VAT. Z wywozem takim nie wiąże się zatem możliwość stosowania stawki podatku 0%.W obecnym stanie prawnym, w przypadku sprzedaży towarów przez podatnika w sytuacji, gdy znajdują się one poza terytorium Wspólnoty, należy uznać, iż nie będzie ona podlegała przepisom ustawy o VAT. W myśl bowiem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jedynie odpłatna dostawa towarów na terytorium Polski.