POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.04.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.04.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów (w ramach importu oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia), które następnie Podatnik zamierza sprzedawać stosując VAT-marża na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik prowadzi działalność usługowo-handlową. W ostatnim roku działalność handlowa dotyczyła również samochodów osobowych. Obecnie Spółka jest zainteresowana zmianą formy rozliczania podatku VAT – tylko w zakresie sprzedaży samochodów – co umożliwia art. 120 ustawy o VAT. Podatnik zamierza importować oraz nabywać wewnątrzwspólnotowo rozbite samochody, które wymagają napraw, kontroli technicznych i wycen, aby mogły być zarejestrowane na terytorium kraju. Po zarejestrowaniu pojazdów Spółka zamierza je sprzedać stosując zasady „VAT-marża”.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy - jeżeli przy nabyciu samochodów wystąpi podatek naliczony VAT „graniczny” - Spółka ma prawo do odliczenia go od podatku należnego.

Zdaniem Podatnika, Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w opisanym powyżej przypadku, o czym – w opinii Podatnika – świadczy art. 120 ust. 4 ustawy o VAT.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik będzie nabywał samochody osobowe (w ramach importu oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia), które następnie zamierza sprzedawać na zasadzie VAT-marża.

Zgodnie z treścią art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Natomiast dla celów stosowania w/wym. szczególnej procedury opodatkowania marży, przez towary używane – zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT – rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

A zatem samochody używane nadające się do dalszego użytku (w ich aktualnym stanie lub po naprawie) są uznawane za towary używane w rozumieniu w/w przepisu.

Ponadto należy zwrócić uwagę na treść art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, określającego warunki, których spełnienie umożliwia zastosowanie opodatkowania marży. Taka forma opodatkowania jest bowiem możliwa w przypadku, gdy towar używany podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Z przywołanego powyżej przepisu wynika, iż procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy źródło nabycia towarów (samochodów używanych) jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku lub gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnym z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów przez podmiot dokonujący rozliczenia podatku należnego metodą marży.

W związku z powyższym, w sytuacji przedstawionej przez Podatnika tj. w przypadku, gdy przy nabyciu przedmiotowych samochodów wystąpi podatek naliczony VAT np. naliczony przy odprawie celnej bądź WNT, nie ma podstaw do zastosowania marży jako podstawy opodatkowania. Podatnik zobowiązany jest rozliczyć podatek naliczony w dokumentach odprawy celnej pojazdów (względnie w fakturze wewnętrznej – dla WNT) oraz podatek należny z tytułu ich odsprzedaży na zasadach ogólnych.

Istotnym jest, że Podatnik oprócz tej szczególnej formy opodatkowania, może stosować również ogólne zasady opodatkowania dostaw towarów używanych (art. 120 ust. 14 i 15 ustawy o VAT).

Równocześnie podatnik dokonujący sprzedaży między innymi towarów używanych ma możliwość stosowania w danym okresie rozliczeniowym zarówno rozliczenia podatku VAT na podstawie zasad ogólnych, jak i metodą marży .

W przypadku równoczesnego dokonywania przez podatnika dostaw opodatkowanych według obydwu w/w reguł opodatkowania, jest on zobligowany do stosownego ewidencjonowania tych operacji. Przede wszystkim, ma obowiązek prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust.3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do dostawy objętej szczególną procedurą opodatkowania, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, będącej w tym przypadku podstawą opodatkowania (art. 120 ust. 15 w zw. z ust. 4).

Istotnym jest także, że podatnik dokonujący jednoczesnych transakcji opodatkowanych według obydwu sposobów opodatkowania, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego jedynie w przypadku tych transakcji, które podlegają procedurze opodatkowania marży, natomiast ma takie uprawnienie, gdy opodatkowanie następuje na zasadach ogólnych, pod warunkiem posiadania faktury VAT wystawionej przez uprawniony podmiot gospodarczy, w której będzie wykazana należna kwota podatku. Ważnym jest zatem stosowne ewidencjonowanie zakupów, w celu ustalenia, jakiemu rodzajowi sprzedaży (jak opodatkowanej) nabyte towary posłużyły.

Generalne prawo do odliczenia podatku naliczonego zostało bowiem określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W miejscu tym należy dodatkowo podkreślić, iż na podstawie art. 120 ust. 19 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5 (tj. VAT-marża).

Reasumując, należy zatem stwierdzić, iż Podatnik dokonując dostawy używanych samochodów, w sytuacjach przedstawionych w stanie faktycznym tj. uprzednio importowanych bądź dla których wystąpiła czynność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (WNT), nie ma prawa do opodatkowania tych transakcji na zasadzie marży, zaś podatek naliczony podlega odliczeniu na zasadach właściwych/odpowiednich dla importu lub WNT.

Tut. Organ nadmienia, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju nie stanowiła u podatnika, o którym mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u podatnika podatku od wartości dodanej dostawy towarów, o której mowa w art. 7, lub stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dokonywaną przez podatnika, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, albo podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Natomiast z treści art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wynika, iż wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Powyższe przepisy znajdują szczególnego rodzaju odzwierciedlenie w przepisach art. 120 ust. 10 pkt 4 i 5 ustawy o VAT.

Ponadto, odnosząc się do stanowiska Podatnika, tut. Organ zauważa, iż sformułowanie użyte przez ustawodawcę w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT - „pomniejszona o kwotę podatku” jest analogiczne do sformułowania „pomniejszona o kwotę należnego podatku” zawartego w art. 29 ust. 1 tej ustawy i odnosi się ono do techniki wyliczenia kwoty podatku (tj. metodą „w stu” w stosunku do kwoty obejmującej podatek), zaś prawo do odliczenia podatku wynika z art. 86 ustawy o VAT.