P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 13 czerwca 2006 r. (data wpływu do urzędu: 14 czerwca 2006 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie 1)stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Stan faktyczny opisany we wniosku: W roku 2005 powstała należność w wysokości 711 321,15 zł z tytułu sprzedaży usług poligraficznych od Spółki, wobec której Sąd ogłosił 24 listopada 2005 r. upadłość z możliwością zawarcia układu ustanawiając dla tej spółki zarząd.
Terminy płatności faktur dotyczących tej należności przypadały na okres od czerwca do listopada 2005 r.
Należność została zgłoszona nowemu zarządowi. Należność była przez Wnioskodawcę ubezpieczona do wysokości 400.000 zł.
24 listopada 2005 r. Spółka utworzyła odpis aktualizujący należność w wysokości przekraczającej sumę ubezpieczenia, tj. 311 321,15 zł, zarachowując jego część w wysokości netto (255 181,28 zł) w koszty podatkowe i część dotyczącą podatku VAT w wysokości 56 139,87 zł w koszty niepodatkowe. W lutym 2006 r. (jeszcze przed sporządzeniem bilansu za 2005 r.) Spółka otrzymała informację od Ubezpieczyciela, iż odmawia Spółce wypłaty odszkodowania z powodu pewnych uchybień proceduralnych. Pod datą 31 grudnia 2005 r. Spółka utworzyła dodatkowy odpis aktualizujący pozostałą część należności (400 000 zł), na którą Ubezpieczyciel odmówił wypłaty odszkodowania zarachowując w księgach 2005 r. w koszty podatkowe w wysokości netto 327 868,85 zł i w koszty niepodatkowe w wysokości VAT 72 131,15 zł.
6 czerwca 2006 Podatnik sprzedał spółce cywilnej wierzytelność w pełnej kwocie 711 321,15 zł za 350 000 zł (kwota 350 000 zł została wpłacona przez nabywcę wierzytelności na nasze konto w tym samym dniu).

Zapytanie: Czy cała kwota sprzedanej wierzytelności w wysokości 711 321,15 zł stanowi koszt podatkowy miesiąca czerwca 2006 (przychodem miesiąca czerwca 2006 jest kwota otrzymana)? Czy też kosztem podatkowym jest tylko wartość netto całej wierzytelności, to jest kwota 583 050,13 zł, a VAT w wysokości 128 271,02 zł jest kosztem niepodatkowym?

Stanowisko Spółki: Kosztem podatkowym jest tylko wartość netto sprzedanej wierzytelności zarachowanej jako przychód należny z tyt. sprzedaży usług poligraficznych.

Ustosunkowując się do złożonego wniosku Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółka dokonała sprzedaży wierzytelności. W wyniku tej transakcji Spółka poniosła stratę. Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop; w przypadku odpłatnego zbycia wierzytelności zarachowanej uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy do przychodów należnych strata z tego tytułu podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podatnika. Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść art. 12 ust. 4 pkt 9 powołanej ustawy, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Wynika stąd, że strata na sprzedaży wierzytelności stanowi koszt uzyskania przychodów w takiej części, w jakiej pozostawał zarachowany uprzednio w kwocie netto przychód do kwoty wierzytelności, w której zawiera się również podatek VAT nie będący przychodem należnym. Biorąc powyższe pod uwagę, w związku z transakcją sprzedaży wierzytelności Spółka do kosztów uzyskania przychodów nie będzie będzie mogła zaliczyć całej kwoty wierzytelności (w wysokości czy to brutto czy netto) lecz stratę jaką poniosła z tyt. odpłatnego zbycia wierzytelności z wyłączeniem tej części straty, która poniesiona została na sprzedaży wierzytelności odpowiadającej kwocie należnego podatku VAT. Tak więc w tym konkretnym przypadku przedstawionym przez Spółkę, strata na sprzedaży wierzytelności, która stanowi koszt uzyskania przychodów miesiąca czerwca 2006 r. wynosi 296.155,13 zł, bowiem:
Spółka posiadała wierzytelność z tytułu nieuregulowanych przez kupującego należności za sprzedane towary w kwocie brutto 711.321,15 zł.W przychodach należnych z tytułu sprzedanych towarów Jednostka ujęła uprzednio kwotę wynikającą z faktur w wysokości 583.050,13 zł - netto, bez podatku VAT, który wynosił 128.271,02 zł. W czerwcu 2006 r. wierzytelność w kwocie 711.321,15 zł sprzedano za kwotę 350.000 zł - czynność ta nie jest objęta podatkiem VAT.
Z kwoty 350.000 zł przypada:
– na część zaliczoną uprzednio do przychodów należnych - obliczona proporcjonalnie kwota 286.895 zł,
– na część nie zaliczoną do przychodów należnych - obliczona proporcjonalnie kwota 63.105 zł,
wobec powyższego strata stanowiąca różnicę między kwotą wierzytelności zarachowaną jako przychód należny a kwotą uzyskaną na sprzedaży tej wierzytelności wynosi: 583.050,13 zł – 286.895 zł = 296.155,13 zł.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Pouczenie:
– zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanufaktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
– stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążącadla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organykontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5;
– w dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa anipostępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku;
– na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, zapośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od datydoręczenia niniejszego postanowienia.