P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20 .12.2006r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga p o s t a n o w i łuznać za nieprawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w kwestii możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej przewidzianej w art. 26 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu, od osoby fizycznej, rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 20.12.2006r. wystąpiła Pani w trybie art.14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu spłaty odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego w ......Banku na zakup nieruchomości w budowie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 28.08.2006r. wraz z Panem ..... - osobą z Panią nie spokrewnioną, zawarła Pani umowę o kredyt budowlano-hipoteczny w kwocie 300.000,00 zł. przeznaczony na sfinansowanie zakupunieruchomości obejmującej działkę gruntu o powierzchni 530 m² wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego mieszkalnego o powierzchni 127,80 m² ( stan surowy zamknięty - zaawansowanie prac ok. 65% budowy).

Wg umowy kredytowej, kredytobiorca zobowiązany jest do zakończenia realizacji inwestycji do dnia 30.08.2008r. oraz prawomocnego pozwolenia na użytkowanie nieruchomości wydanego przez właściwy organ do dnia 30.02.2009r.

Projekt budowlany i pozwolenie na budowę domu zostały wydane w dniu 08.08.2005r. państwu Piotrowi i Bożenie X, a decyzją nr .... z dnia .....2006r. zostało przeniesione pozwolenie na budowę na rzecz: podatniczki i Pana ........Wartość nieruchomości na dzień dokonania transakcji wg wyceny rzeczoznawcy wynosi 350.000,00 zł. a na dzień zakończenia inwestycji 514.000,00 zł.

W dniu .......2006r. zgodnie ze sporządzonym aktem notarialnym nr ...... dokonała Pani wraz z Panem ..... zakupu przedmiotowej nieruchomości od państwa XKoszty inwestycji polegającej na zakupie działki i domu jednorodzinnego w stanie surowym zamkniętym zostały sfinansowane ze środków własnych w kwocie 50.000,00 zł. oraz zaciągniętym na ten cel kredytem hipotecznym w kwocie 300.000, 00 zł. ( § 3.4 aktu notarialnego repertorium A Nr ..... ).

Pani zdaniem, zakupu domu jednorodzinnego nie dokonano na rynku wtórnym i w związku z tym ma Pani prawo do skorzystania z odliczenia odsetek od spłaconego kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym zaprezentowanym we wniosku wyjaśnia:

Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007r.

Zgodnie z przepisem zawartym w ust.1 tego artykułu, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

- budową budynku mieszkalnego, albo

- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki, które należy spełnić aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art. 26b ust.2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że odliczenie, o którym mowa stosuje się, jeżeli m.in.:

- inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku,a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4

– zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne (...) i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe objętych dużą ulgą mieszkaniową, ulgą na zakup działki i oszczedzanie w kasie mieszkaniowej,

Ponadto:

- zgodnie z ust.3 pkt 6) tego artykułu, odliczeniu, o którym mowa wyżej, nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystywanych na nabycie gruntu lub prawawieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust.1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach,

- w myśl art. 26b ust. 5, odliczenia, o którym mowa wyżej, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów należy zauważyć, że prawo do odliczenia odsetek od kredytu daje tylko zaciągnięcie kredytu na inwestycje ściśle określone.

Z odliczenia tego mogą skorzystać osoby, które zaciągnęły kredyt m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że inwestycja mieszkaniowa, na którą został zaciągnięty kredyt związana była z zakupem na rynku wtórnym od osoby fizycznej rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego. Innymi słowy dokonano zakupu nakładów poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora ( osobę fizyczną), których nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez Panią na budowę budynku mieszkalnego.

Wobec powyższego w opisanej sytuacji , w ocenie Organu podatkowego, nie zostały spełnione warunki określone w art.26b ust.1 pkt 3 ustawy, uprawniające do odliczenia spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W świetle powyższego stanowisko Pana zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia - zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.