Działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 2 i § 4, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 1 ust. 2, art. 14 ust. 2, art. 16g ust. 1 pkt 4, art. 16g ust. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
• art. 22 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.10.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 31.10.2006 r.) - uzupełnionego pismem z dnia 20.11.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.12.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 31.10.2006 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Pismem z dnia 03.11.2006 r. tut. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez sprecyzowanie kwestii czy akcjonariuszami spółki komandytowo-akcyjnej będą oprócz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wskazanej we wniosku również osoby fizyczne. Powyższe braki zostały uzupełnione pismem z dnia 20.11.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny sprawy :

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż "X" Sp. z o.o. jest właścicielem nieruchomości, której wartość w księgach pozostaje niższa aniżeli jej wartość rynkowa. W najbliższym czasie planuje wniesienie ww. nieruchomości do nowo utworzonej spółki kamandytowo-akcyjnej na kapitał zakładowy. W zamian za wniesiony wkład w postaci ww. nieruchomości (wycenionej rynkowo), "X" objąłby akcje w kapitale zakładowym wspomnianej spółki komandytowo-akcyjnej, stając się akcjonariuszem tego podmiotu.

W związku z powyższym Spółka skierowała następujące zapytania :

1. Czy objęcie przez Spółkę z o.o. akcji w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej, które to akcje zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości będzie powodowało powstanie w Spółce z o.o. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
2. Czy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu będą stanowić odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego-nieruchomości, która zostanie wniesiona do tej Spółki jako wkład niepieniężny?
3. W jaki sposób powinna być ustalona wartość początkowa nieruchomości, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań :

• czy objęcie przez Spółkę z o.o. akcji w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej, które to akcje zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości będzie powodowało powstanie w Spółce z o.o. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
• czy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej koszt uzyskania przychodu będą stanowić odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego-nieruchomości, która zostanie wniesiona do tej Spółki jako wkład niepieniężny?

tut. organ rozpatrzy odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania w sprawie ustalenia wartości początkowej nieruchomości, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne wniesionej aportem do spółki komandytowo-akcyjnej.

Zdaniem wnioskodawcy cyt."...wartość początkową nieruchomości wniesionych do spółki komandytowo-akcyjnej stanowić winna wartość przyjęta przez wspólników, nie wyższa jednakże niż wartość rynkowa. Zasada ta wynika z literalnego brzmienia art. 22 g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mimo, iż znajduje się wśród regulacji poświęconych osobo fizycznym odnosi się wprost do ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych do spółek nie mających osobowości prawnej (a zatem także do spółek komandytowo-akcyjnych).(...)W konsekwencji w oparciu o literalne brzmienie ww. przepisu ustawy podatkowej, nieruchomość wniesiona aportem do spółki komandytowo-akcyjnej może być ujęta w księgach tego podmiotu wg wartości przyjętej przez wspólników przy wniesieniu wkładu tj. np. w wartości rynkowej."

Interpretując powyżej opisany problem należy zauważyć, iż w myśl art. 125 Kodeksu spółek handlowych spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową i nie posiada osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są również jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. Tym samym należy jednoznacznie stwierdzić, iż spółka komandytowo-akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 16 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Powyższy przepis nie definiuje jednak sposobu ustalenia wartości początkowej w przypadku wniesienia przez spółkę kapitałową aportu do spółki osobowej.

Definicja taka jest zawarta w art. 22 g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego(aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Należy przy tym podkreślić, iż w świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego ustalenie właściwej wartości początkowej przez podatnika ma fundamentalne znaczenie. Od tego bowiem zależy prawidłowość wyliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3 i 4 oraz ust.2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art.14. Oznacza to, m.in. że zgodnie z art.14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Tak więc w przypadku gdy wartość początkowa znacznie odbiega od wartości rynkowej, organ podatkowy może wezwać do zmiany ich wartości.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście podziela stanowisko Strony przedstawione w tym zakresie we wniosku z dnia 31.10.2006 r. uzupełnionego w dniu 20.11.2006 r. i stwierdza, iż ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem przez Spółkę z o.o. do spółki komandytowo-akcyjnej należy dokonać w wysokości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu w wartości nie wyższej od wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu, stąd też postanowił jak w sentencji.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dotyczy stanu przedstawionego przez Jednostkę we wniosku z dnia 31.10.2006 r. uzupełnionego w dniu 20.11.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.12.2006 r.) i dotyczy Spółki kapitałowej oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.