Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1472/ROP1/423-374/06/RM
z 23 stycznia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1472/ROP1/423-374/06/RM
Data
2007.01.23
Referencje
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Słowa kluczowe
objęcie udziałów
podział spółki
sprzedaż udziałów
umorzenie udziałów
Pytanie podatnika
Czy umorzenie udziałów bez wynagrodzenia skutkuje powstaniem przychodu po stronie Spółki dokonującej umorzenia?
P O S T A N O W I E N I E Z punktu widzenia przepisów kodeksu spółek handlowych podział spółek przez wydzielenie polega na tym, iż: a) pokrycie kapitału zakładowego nowopowstałej spółki następuje przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej, a nie wspólników na spółkę nowopowstałą (art.529 § 1 pkt 4), b) dotychczasowi wspólnicy obejmują udziały w spółce nowopowstałej w odpowiednim stosunku do posiadanych udziałów w spółce dzielonej i stają się jej wspólnikami z dniem wydzielenia, (art. 529 §2, art. 531§5). W wyniku podziału ze spółki dzielonej została wydzielona zorganizowana część przedsiębiorstwa (pismo Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola z dnia 2 stycznia 2003r, wydane w odpowiedzi na zapytanie złożone w trybie art. 14 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, Dz. U. nr 137, poz. 926) o wartości 1000 j.p (jednostek pieniężnych) i została ona przeniesiona na XXX Sp. z o.o. W zamian za tę zorganizowaną część przedsiębiorstwa A i B objęli udziały w nowo związanej Spółce XXX Sp z o. o o łącznej wartości nominalnej 1000 j.p – każdy z nich objął udziały o łącznej wartości nominalnej 500 j.p. (po 50%). Obecnie XXX Sp z o.o zamierza umorzyć część udziałów należących do A i B w drodze umorzenia dobrowolnego (sprzedaż udziałów Spółce w celu ich umorzenia), przy czym część udziałów ma zostać umorzona za wynagrodzeniem, a część bez wynagrodzenia. Wartość udziałów umorzonych bez wynagrodzenia zostanie przekazana (przeksięgowana) na kapitał zapasowy (rezerwowy) Spółki. W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym w zakresie podatku dochodowego od od osób prawnych Spółka zwróciła się z pytaniem: Czy umorzenie udziałów bez wynagrodzenia skutkuje powstaniem przychodu po stronie Spółki dokonującej umorzenia? Zdaniem Wnioskodawcy umorzenie udziałów za zgodą wspólników bez wynagrodzenia, na podstawie art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych, i wiążące się z tym przeksięgowanie ich wartości z kapitału zakładowego na zapasowy (rezerwowy), nie powoduje powstania przychodu po stronie Spółki. Po pierwsze, umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie zostało w sposób wyraźny wskazane w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako zdarzenie skutkujące powstaniem przychodu po stronie dokonującej umorzenia udziałów. Jednocześnie zaś nie jest możliwe zakwalifikowanie wartości umorzonych udziałów do któregokolwiek ze źródeł przychodów wymienionych w tym przepisie. Zdaniem Podatnika w omawianej sytuacji nie występuje przychód z tytułu umorzonych zobowiązań w rozumieniu art. 12 ust 1 pkt 4d; w przypadku umorzenia udziałów bez wynagrodzenia wprost dopuszczonego przez przepisy prawa (art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych) jako forma alternatywna, równorzędna w stosunku do umorzenia za wynagrodzeniem, w żadnym razie nie dochodzi do umorzenia zobowiązania Spółki do zapłaty wynagrodzenia za umarzane udziały- zobowiązanie do zapłaty wynagrodzenia w ogóle nie powstaje. Brak jest również podstaw do przyjęcia, że w takiej sytuacji Spółka uzyskuje od wspólników, których udziały są umarzane bez wynagrodzenia, przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust 1 pkt 2 w zw. z ust 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku umorzenia udziałów bez wynagrodzenia Spółka nie otrzymuje żadnego świadczenia od wspólnika, a jej stan majątkowy nie ulega zmianie (przeniesienie określonych wartości z kapitału zakładowego na zapasowy (rezerwowy) nie wpływa na stan majątkowy Spółki). Uzyskane w ten sposób udziały własne nie powiększają majątku Spółki, w związku z ich nabyciem nie odnosi ona żadnej korzyści majątkowej, jako że nie nabywa udziału w celu wykonywania z niego praw, lecz wyłącznie w celu jego umorzenia. W opinii Wnioskodawcy brak jest podstaw do uznania, że w związku z umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia powstaje po stronie Spółki przychód podatkowy. Na potwierdzenie swojego stanowiska Podatnik powołał miedzy innymi interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w dniu 23 lutego 2006r. przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nr 1471/DPD1/423-128/05/KK. Po zapoznaniu się z wnioskiem, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia co następuje: Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § 1 – 7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Zgodnie ze wskazanymi powyżej regulacjami udział może być umorzony jedynie po uzyskaniu wpisu spółki do rejestru handlowego i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Umorzenie może być przeprowadzone: - za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę – jest to tzw. umorzenie dobrowolne, - bez zgody wspólnika – tzw. umorzenie przymusowe, - w razie ziszczenia się określonego zdarzenia – tzw. umorzenie warunkowe. Jeżeli zgromadzenie wspólników podejmuje uchwałę w sprawie umorzenia, to powinno w niej określić jego warunki, a w szczególności podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów. Za zgodą wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim wypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez Spółkę (art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka ma zamiar obniżyć kapitał zakładowy poprzez umorzenie części udziałów bez uiszczenia wynagrodzenia na rzecz wspólników, a następnie tak uzyskane środki przeznaczyć na kapitał zakładowy. Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. - o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, a także różnice kursowe. W rzeczonej sprawie nie można mówić o otrzymaniu pieniędzy, ani wartości pieniężnych, ponieważ przedstawiony w stanie faktycznym zabieg polega tak naprawdę jedynie na przeksięgowaniu określonej kwoty w obrębie kapitału własnego Spółki. Nie można również przyjąć, że chodzi tutaj o uzyskanie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 wspomnianej ustawy, ani o umorzeniu zobowiązania (art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy), ponieważ umorzenie udziałów nie jest równoznaczne z umorzeniem zobowiązania z tego względu, iż nabycie przez nią udziałów nie rodzi po stronie Spółki żadnego zobowiązania, tj. wypłaty wynagrodzenia. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Spółki iż w związku z umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia, nie powstanie po jej stronie przychód podatkowy jest prawidłowe. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia jak na wstępie. W zakresie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiedź zostanie udzielona odrębnym postanowieniem. Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.