Interpretacja Lubuskiego Urzędu Skarbowego
LUS/I-2/443/113/06/KW
z 30 listopada 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
LUS/I-2/443/113/06/KW
Data
2006.11.30
Autor
Lubuski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług
Słowa kluczowe
import usług
obowiązek podatkowy
Pytanie podatnika
Obowiązek podatkowy przy imporcie usługi licencyjnej?
Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny: w miesiącu czerwcu Podatnik otrzymał fakturę zakupu od kontrahenta z Niemiec z datą wystawienia 30 czerwca 2006r. za udzielenie licencji do określonego oprogramowania. Licencji udzielono na okres od lipca do końca września 2006r. Faktura została prawidłowo wystawiona z podaniem numeru NIP unijnego wystawcy niemieckiego i odbiorcy polskiego zarejestrowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Kwota należności nie została zapłacona a termin płatności przypadał na 30 sierpnia 2006r. Pytanie Podatnika: czy dla usługi importowej udzielenia licencji obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później niż z upływem terminu określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1, czy też na zasadach ogólnych w miesiącu otrzymania faktury albo w miesiącu następnym, jeżeli faktura nie została zapłacona. Czy warunek wykonania usługi musi być spełniony? Czy w miesiącu powstania obowiązku podatkowego w podatku należnym spółka jednocześnie nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego? Wnioskodawca zaprezentował własne stanowisko w sprawie: usługi udzielania licencji są wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy. Miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Podlegają więc opodatkowaniu u nabywcy tego rodzaju usług. Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9. Spółce zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 i 11 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dla powstania obowiązku podatkowego i nabycia prawa do odliczenia nie ma znaczenia, że usługa nie została wykonana. Spełniając wymogi formalne wniosku o interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Wnioskodawca oświadczył, że w stosunku do niego nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola skarbowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa w zakresie zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uznaje stanowisko Podatnika za prawidłowe, wskazując, co następuje: Usługi, które Podatnik nabywa od kontrahenta tj. licencyjne, zostały wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 27 ust. 3 ww. ustawy w przypadku, gdy usługi o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: Z powyższego wynika, iż zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu przedmiotowych usług, których miejscem świadczenia jest teren kraju, jest Podatnik, gdyż dochodzi do importu usług. Zgodnie z art. 19 ust. 19 przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Natomiast ust. 13 pkt 9 ww. artykułu stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1. W przypadku Podatnika faktyczna zapłata nie nastąpiła, zatem obowiązek podatkowy powstaje nie później niż z upływem terminu płatności - czyli w przedmiotowym przypadku termin powstania obowiązku podatkowego przypada na dzień 30 sierpnia 2006r. – zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ww. ustawy. Natomiast na mocy art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Natomiast art. 86 ust. 10 pkt 2 stanowi, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). W przedmiotowym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 86 ust. 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. U Podatnika obowiązek podatkowy z tytułu importu usług udzielenia przez kontrahenta unijnego licencji, powstaje właśnie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9, w związku z czym aby uzyskać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie jest wymagane wykonanie usługi. Podatek naliczony wykazany w fakturze wewnętrznej powinien zostać rozliczony zgodnie z ww. art. 86 ust. 10 pkt 2. Mając na uwadze powyższe należy uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Stosownie do przepisów art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze, za pośrednictwem tut. organu podatkowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.