Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka w latach 2001-2004 świadczyła usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Za wykonanie usług Spółka wystawiała na rzecz kontrahenta faktury VAT stosując stawkę podatku w wysokości 22%, podczas gdy w okresie przed 1 maja 2004r. usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym Spółka wystawiła nabywcy faktury korygujące za poszczególne miesiące, w których skorygowano stawkę podatku. Potwierdzenie odbioru faktur korygujących Spółka otrzymała w maju 2006r., zatem faktury te ujęte zostały w rozliczeniu za 05/2006r. poprzez zmniejszenie sprzedaży opodatkowanej stawką 22% oraz wykazanie sprzedaży zwolnionej. Wartość w/w sprzedaży zwolnionej uwzględniona zostanie przy wyliczeniu struktury sprzedaży za 2006r. Wobec powyższego zdaniem Spółki o okresie od 10/2001 do 04/2004 nie ulegnie ograniczeniu kwota podatku naliczonego, pomimo że de facto zwiększyła się sprzedaż zwolniona w tym okresie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Stosownie do art. 20 ust. 1 podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W myśl aut. 3 art. 20 w/w ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem. Przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

W związku z powyższym podatnikowi przysługuje jedynie prawo odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Zatem w przypadku wykonywania czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług Strona może odliczyć podatek naliczony jedynie w tej części, która jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w okresie od 10/2001r. do 04/2004r. wykonywała czynności zwolnione od podatku od towarów i usług, do których błędnie stosowała stawkę 22%.

W myśl § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Stosownie natomiast do § 16 ust. 4 w/w rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższymi przepisami Spółka skorygowała podatek należny wynikający z faktur dokumentujących usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru tych faktur przez kontrahentów. Zatem w deklaracji VAT-7 za 05/2006r. Spółka wykazała czynności zwolnione od podatku od towarów i usług, które faktycznie zostały wykonane w okresie od 10/2001r. do 04/2004r.

Biorąc pod uwagę fakt, iż podatek należny z tytułu przedmiotowej sprzedaży został skorygowany w deklaracji za 05/2006r. a wartość sprzedaży zwolnionej zostanie uwzględniona do wyliczenia proporcji za 2006r. należy stwierdzić, że w okresie od 10/2001r. do 04/2004r. zakres prawa do odliczenia nie ulegnie ograniczoniu i Spółka ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.