POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 31 października 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 2 listopada 2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółka zawarła umowę o pracę z nierezydentem, powierzając mu pełnienie funkcji prezesa zarządu. Osobie tej zostało przyznane określone stałe miesięczne wynagrodzenie pieniężne oraz następujące świadczenia wynikające z zawartej umowy o pracę (przyznanie tych świadczeń było warunkiem zawarcia umowy i zostało uzgodnione podczas negocjacji z kandydatem):

pieniężna premia roczna,

zwrot kosztów najmu mieszkania, bez opłat eksploatacyjnych oraz kosztów pośrednictwa związanych z wynajmem tego mieszkania,

prawo używania samochodu służbowego do celów prywatnych, koszty w całości pokrywane przez Spółkę,

przyznawany na okres dwóch lat budżet na przeloty pracownika, jego żony i dzieci w wieku do 18 lat do kraju ojczystego i z powrotem, z tym że w przypadku niewykorzystania budżetu osoba ta nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu,

zwrot kosztów opłat za szkołę i przedszkole dla dzieci pracownika pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym,

zwrot kosztów nauki języka polskiego dla pracownika i jego najbliższej rodziny,

zwrot kosztów uzyskania przez pracownika wizy i pozwolenia na pracę, jak również kosztów wizowych dla najbliższej rodziny pracownika,

pokrycie 50% składek na Grupowe Ubezpieczenia Zdrowotne i 100% składek na ubezpieczenie zdrowotne w kraju ojczystym pracownika, jego małżonka i dzieci do lat 18 pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym,

opłacenie składek na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy w Polsce w okresie, w którym pracownik wyłączony jest spod ojczystego systemu ubezpieczeń społecznych,

opłacenie składek na Grupowe Ubezpieczenie od Następstw Nieszczęśliwych Wypadków (kalectwo, inwalidztwo) – uprawnionym do otrzymania świadczeń jest pracownik i jego rodzina, a w braku tych osób w momencie ustalania prawa do wynagrodzenia – uprawnionym jest Spółka,

pokrycie kosztu przelotów do Polski w związku z przeprowadzką i podjęciem pracy w Spółce, co dotyczy również małżonka i dzieci pracownika do lat 18 pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, alternatywnie pokrycie kosztów przejazdu samochodem,

zobowiązanie do pokrycia kosztów przelotu do kraju ojczystego w przypadku rozwiązania umowy o pracę ze Spółką, co dotyczy również małżonki i dzieci pracownika do lat 18 pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, alternatywnie pokrycie kosztów przejazdu samochodem,

wypłata jednorazowego dodatku na zagospodarowanie,

pokrycie kosztów przewozu do Polski (a w przypadku rozwiązania umowy o pracę ze Spółką – z Polski do kraju ojczystego), w związku z przeprowadzką przedmiotów gospodarstwa domowego pracownika i ich ubezpieczenia w czasie transportu,

pokrycie kosztów opieki medycznej dla pracownika i jego rodziny.

W związku z powyższym stanem faktycznym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

Czy koszty świadczeń opisanych powyżej stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu?

Zdaniem Spółki koszty uzyskania przychodu stanowią wszystkie w/w wydatki i świadczenia, o ile faktycznie zostały przez Spółkę poniesione, z uwagi na fakt, iż są one przewidziane w umowie o pracę z Prezesem Spółki i ich przyznanie było warunkiem zawarcia tej umowy. W praktyce gospodarczej jest normą, iż aby pozyskać wysokiej klasy specjalistów, podmioty gospodarcze muszą zapewnić im będące standardem na świecie warunki, w tym przede wszystkim pokryć wydatki, których specjalista nie musiałby pokrywać w swoim kraju ojczystym (wynajem domu, nauka języka, koszty przeprowadzki, koszty podróży do kraju etc.). Zdaniem Spółki mogłaby ona, nie wymieniając w/w wydatków w umowie o pracę, przyznać pracownikowi odpowiednio wyższe wynagrodzenie. W takim przypadku nie wystąpiłaby potrzeba składania wniosku o interpretację przepisów, niemniej Spółka poniosłaby dodatkowe koszty (np. w przypadku przelotów – od razu musiałaby wypłacić pracownikowi przyznaną w budżecie kwotę, gdy tymczasem przy obecnym kształcie umowy nie musi mu wypłacać ekwiwalentu w przypadku niewykorzystania limitu przelotów).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje, co następuje:

Wydatki na rzecz prezesa Zarządu Spółki należy analizować na podstawie art. 15 ust. 1 i 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000, Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z którymi kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1Na podstawie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38 a w/w ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Ograniczenie to nie ma jednak zastosowania w przypadku ponoszenia wydatków na rzecz osób wchodzących w skład innych organów niż wymienione w tym przepisie, a więc również w skład zarządu, który jest organem wykonawczym Spółki. Natomiast w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 38 wyżej powołanej ustawy ustawodawca przewidział inne ograniczenie stanowiąc, że nie są kosztami uzyskania przychodów wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów A więc a contrario kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu Spółki będących jej pracownikami.

Pracownikiem, w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94), jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Jednym z podstawowych elementów umowy o pracę jest prawo do wynagrodzenia. Wynagrodzenie za pracę jest w istocie zbiorczą nazwą dla rozmaitych wypłat dokonywanych przez pracodawcę na rzecz pracownika. Obejmuje, oprócz jego stałych elementów (takich jak: wynagrodzenie zasadnicze) dodatki do wynagrodzenia zasadniczego (np. dodatek stażowy, dodatek funkcyjny), premie i nagrody, a także wszelkiego rodzaju bonusy, do których zaliczyć można: świadczenia zdrowotne (np. pokrywanie przez pracodawcę kosztów leczenia pracownika), pokrywanie kosztów kształcenia dzieci oraz dobrowolnego ubezpieczenia pracownika, umożliwienie zakupu akcji po preferencyjnej cenie. Oznacza to, że strony zawierające umowę mogą swobodnie kształtować jej warunki, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze), ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Wynagrodzenie pracownika wraz ze wszystkimi jego składnikami, na podstawie powołanego wcześniej art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niewątpliwie należy uznać za koszt uzyskania przychodów, jako wydatek dotyczący zachowania źródła przychodu, którego poniesienie nie jest może związane z uzyskaniem konkretnego przychodu, jednakże jest niezbędne dla funkcjonowania podmiotu gospodarczego. A zatem przy kwalifikowaniu wydatku do kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie – wymaga nie tylko oceny pod kątem czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie koszty wymienione we wniosku - stanowiące składniki wynagrodzenia nierezydenta, z którym Spółka na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników zawarła umowę o pracę, powierzając mu pełnienie funkcji Prezesa Zarządu, mieszczą się w pojęciu kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże należy zwrócić uwagę, że do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 powołanej ustawy - składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Z 2003 r., Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono wyklucza:

wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

wypłatę z tytułu dożywocia wieku oznaczonego w umowie.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli zostaną spełnione przesłanki określone w powołanym wyżej przepisie, za koszty uzyskania przychodów uznane będą również opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników dotyczące:

1.Ubezpieczenia na życie (Dział I, grupa 1).

2.Ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (Dział I, grupa 3).

3.Ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1-4 (Dział I, grupa 5).

4.Ubezpieczenia wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (Dział II, grupa 1):

1) świadczenia jednorazowe;

2) świadczenia powtarzające się;

3) połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) przewóz osób.

5.Ubezpieczenia choroby (Dział II, grupa 2).:

1) świadczenia jednorazowe;

2) świadczenia powtarzające się;

3) świadczenia kombinowane.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie dnia 1 stycznia 2007 r. art. 15 ust. 1 (Dz. U. Z 2006 r., Nr 217, poz. 1589) otrzymał następujące brzmienie: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższa zmiana ma charakter uściślający treść tego przepisu w wersji obowiązującej przed 1 stycznia 2007 r. i nie zmienia zasadności interpretacji przytoczonej powyżej, zarówno w stanie prawnym przed i po 1 stycznia 2007 r.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.