P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11.12.2006 r., znak: L.dz. 921/06 (data wpływu do tut. Urzędu 12.12.2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 12.12.2006 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka świadczy usługi spedycji na terytorium kraju oraz poza nim. Usługi te polegają na organizowaniu i realizowaniu przewozu transportem kolejowym towarów, które są importowane, eksportowane oraz przewożone w ramach nabyć i dostaw wewnątrzwspólnotowych. Część wykonywanych przez Spółkę usług nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju, bądź obowiązek podatkowy od ich wykonania rozpoznaje nabywca usług. Spółka wartość takiej sprzedaży prezentuje w poz. 21 deklaracji VAT-7 w miesiącu, w którym za daną usługę została wystawiona faktura.

Pytanie Spółki:

Spółka pyta, za który miesiąc w deklaracji VAT-7, w poz. 21 należy wykazać kwoty uzyskane ze świadczenia usług poza terytorium kraju. Czy ma to być miesiąc, w którym wystawiono fakturę za wyświadczoną usługę czy też miesiąc, w którym powstałby obowiązek podatkowy gdyby usługa ta była opodatkowana na terytorium kraju?

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Spółki wartość sprzedaży uzyskaną ze świadczenia usług spedycyjnych poza terytorium kraju należy wykazywać w deklaracji za miesiąc, w którym wystawiona została faktura dotycząca tej sprzedaży. Ustawodawca w ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie uregulował żadnym szczególnym przepisem obowiązków podatników w tym zakresie, stąd przyjąć należy ogólną regułę wynikającą z norm dotyczących zasad ewidencjonowania i zasad wystawiania faktur. W ocenie Spółki nie może tu mieć zastosowanie art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy, gdyż przepis ten reguluje zasady określenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług. Natomiast usługi, których wartość sprzedaży jest prezentowana w poz. 21 deklaracji nie są opodatkowane na terytorium kraju, od nich więc obowiązek podatkowy nie powstaje w ogóle. Zastosowanie w przedmiotowej sprawie wnioskowania „per analogiam” do ww. przepisu wydaje się, z punktu widzenia zasad stosowania przepisów podatkowych, nieuzasadnione.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Stosownie do art. 99 ust. 14 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1, 2 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania. Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 zamieszczonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz.1545), w części C, w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa  w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż podatnicy świadczący usługi lub dokonujący dostaw poza terytorium kraju obowiązani są do wykazywania wartości tych transakcji w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 (w przypadku gdy przysługuje im prawo do odliczenia podatku naliczonego lub prawo do zwrotu podatku naliczonego związanego z tymi transakcjami). Powyższe przepisy nie regulują natomiast w jakim okresie należy wykazywać transakcje opodatkowane poza terytorium kraju w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. W objaśnieniach do deklaracji VAT-7 odwołano się do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabywane towary dotyczą dostawy towarów i świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W powyższym przepisie ustawodawca zastosował zwrot: „gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju”. Co do zasady, dane dotyczące dostaw towarów oraz świadczenia usług ujmuje się w ewidencji i rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli chodzi o moment wykazania w poz. 21 deklaracji VAT-7 usług wykonywanych i opodatkowanych poza terytorium kraju należy odnieść się do powyższego zwrotu użytego w przytoczonym przepisie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT i uznać, iż czynności te należy potraktować tak jakby były świadczone na terytorium kraju, a tym samym ująć w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstałby obowiązek podatkowy zgodnie z przepisami ustawy o VAT. O takim sposobie postępowania przemawia również fakt, iż wartości transakcji opodatkowanych poza terytorium kraju ujmuje się w deklaracji VAT-7, sporządzanej zgodnie z obowiązującymi na terytorium kraju przepisami. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka świadczy usługi spedycji, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju. Spółka wartość tych transakcji ujmuje w poz. 21 deklaracji VAT-7 w miesiącu, w którym za daną usługę została wystawiona faktura. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania stwierdzić należy, iż sposób postępowania Spółki jest nieprawidłowy. Stosownie do przepisu art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia licząc od dnia wykonania usług spedycyjnych i przeładunkowych. Opodatkowane poza terytorium kraju usługi spedycyjne Spółka powinna wykazywać w miesiącu, w którym powstałby obowiązek podatkowy, gdyby usługi te były świadczone na terytorium kraju ( z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia licząc od dnia wykonania usług). Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe.

P O U C Z E N I E

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.