P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28.12.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 02.01.2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31.01.2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 02.01.2007 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera umowy z klientami, które dotyczą udziału klienta w szkoleniach (PKWiU 80.42) organizowanych przez Spółkę. W myśl umowy klient, niezwłocznie po zawarciu umowy, dokonuje zapłaty całej kwoty (przedpłaty) na poczet przyszłych szkoleń, w których może brać udział w określonym przedziale czasowym (2 lub 3 lat od podpisania umowy) zgodnie z aktualną ofertą Spółki. W przypadku nie skorzystania przez klienta z oferty szkoleniowej w określonym przedziale czasowym roszczenie o zwrot przedpłaty wygasa.

Pytanie Spółki:

Jaką stawką podatku VAT jest opodatkowana zaliczka w przypadku nie wykorzystania przez klienta przedpłaty?

Stanowisko Spółki:

W zakresie podatku od towarów i usług, usługi szkoleniowe sklasyfikowane pod PKWiU 80 są na mocy załącznika 4 do ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione od podatku. W związku z faktem, że otrzymana przedpłata dotyczy usług w zakresie edukacji otrzymane zaliczki są przedmiotowo zwolnione z podatku VAT nawet w przypadku nie wykorzystania przez klienta przedpłaty. Reasumując Spółka uważa, iż otrzymana zaliczka na poczet przyszłych szkoleń jest opodatkowana stawką właściwą (zwolnioną) dla przyszłej usługi edukacyjnej, bez względu na to czy zostanie ona wykonana.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Z powyższego przepisu wynika, iż otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego. Część należności (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata) winna być wówczas opodatkowana według stawki podatku VAT właściwej dla usługi lub towaru, na poczet której dana należność została wpłacona. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymuje przedpłaty na poczet przyszłych szkoleń, w których klient może brać udział w określonym przedziale czasowym, zgodnie z aktualną ofertą Spółki. W przypadku nie skorzystania przez klienta z oferty szkoleniowej w określonym czasie, roszczenie o zwrot przedpłaty wygasa. Spółka podała, iż świadczone przez nią usługi szkoleniowe sklasyfikowane są pod numerem 80.42 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Wysokość stawek podatkowych określona została w art. 41 ustawy o VAT. Natomiast w art. 43 ustawy o VAT uregulowano kwestię zwolnień od podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust. 1 pkt 1 tego przepisu zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.Pod poz. 7 załącznika nr 4 wymieniono usługi w zakresie edukacji – ex. 80. Przyjmując, iż podany we wniosku Spółki symbol PKWiU 80.42 dla świadczonych usług jest prawidłowy, stwierdzić należy, iż świadczone usługi szkoleniowe są zwolnione od podatku od towarów i usług. W związku z tym również otrzymane z tego tytułu przedpłaty objęte będą zwolnieniem od podatku. Reasumując przyjąć należy, iż otrzymywane przedpłaty na poczet przyszłych usług szkoleniowych (PKWiU nr 80.42) objęte będą zwolnieniem od podatku od towarów i usług.Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe. W przedmiotowym postanowieniu udzielona została odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego nastąpi w drodze odrębnego postanowienia.

P O U C Z E N I E

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.