P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 03.11.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 03.11.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. 1) czy wydatki ponoszone na organizację imprez okolicznościowych i integracyjnych dla pracowników Spółki, finansowane ze środków obrotowych Spółki, stanowić winny koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,2)czy wydatki na organizację imprez o charakterze mieszanym szkoleniowo-integracyjnym dla pracowników Spółki, w których uczestnictwo jest dobrowolne lub obowiązkowe, finansowane ze środków obrotowych stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz3)czy wydatki na organizację szkoleń (np. o tematyce doskonalenia technik sprzedaży produktów Spółki) z elementami programu rekreacyjnego w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych dla przedstawicieli kontrahentów Spółki (np. przedstawicieli handlowych), finansowane ze środków obrotowych, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie dotyczą ich ograniczenia, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Spółka, jak wynika z przedstawionego przez nią stanu faktycznego, podejmuje starania o stworzenie właściwej atmosfery pracy, integracji zatrudnionych pracowników i wzmocnienie ich więzi z firmą, a także dbając o tworzenie bezpośrednich relacji pomiędzy własnymi pracownikami i przedstawicielami swoich kontrahentów, organizuje dla pracowników imprezy okolicznościowe o charakterze integracyjnym (np. wigilia, wycieczka krajoznawcza, itp.), w których uczestnictwo jest dla pracowników dobrowolne. Ponadto zdarza się, że do uczestnictwa w tego rodzaju imprezach zaproszeni są przedstawiciele kontrahentów Spółki, analogicznie w celu tworzenia pozytywnych relacji pomiędzy kontrahentami, a bezpośrednio współpracującymi z nimi pracownikami Spółki.Wskazane wyżej imprezy mogą mieć również charakter mieszany: szkoleniowo-integracyjny (część czasu zajmują szkolenia w zakresie umiejętności związanych z wykonywanymi obowiązkami służbowymi, w pozostałym czasie możliwa jest integracja uczestników). Uczestnikami tego rodzaju imprez mogą być zarówno pracownicy Spółki – w zależności od charakteru danej imprezy dobrowolnie lub obowiązkowo (sporządzona jest wówczas imienna lista uczestników), jak i przedstawiciele kontrahentów Spółki, np. zatrudniani przez nich przedstawiciele handlowi szkoleni są w zakresie technik sprzedaży produktów Spółki.Wszystkie ze wskazanych wyżej imprez integracyjnych i szkoleniowo-integracyjnych, zarówno przeznaczonych dla pracowników, jak i przedstawicieli kontrahentów Spółki, finansowane są przez Spółkę ze środków obrotowych.W związku z powyższym Spółka zwraca się o potwierdzenie, że: 1)wydatki ponoszone na organizację imprez okolicznościowych i integracyjnych dla pracowników Spółki, finansowane ze środków obrotowych, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,2)wydatki na organizację imprez o charakterze mieszanym: szkoleniowo-integracyjnym dla pracowników Spółki (uczestnictwo dobrowolne lub obowiązkowe), finansowane ze środków obrotowych, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz3)wydatki na organizację szkoleń (np. o tematyce doskonalenia technik sprzedaży produktów Spółki) z elementami programu rekreacyjnego w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych dla przedstawicieli kontrahentów Spółki (np. przedstawicieli handlowych), finansowane ze środków obrotowych, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie dotyczą ich ograniczenia, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy.

Stanowisko Spółki

Ad. 1. W ocenie Spółki, ponoszone wydatki związane z organizacją imprez okolicznościowych i integracyjnych dla pracowników Spółki, w przypadku gdy finansowane są one ze środków obrotowych, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniane w rachunku podatkowym na zasadach ogólnych.Powyższe stanowisko Spółka uzasadnia tym, że organizowanie przez Spółkę imprez o charakterze integracyjnym (uroczystych obchodów świąt, imprez wyjazdowych, itp.) ma na celu przede wszystkim budowanie korzystnej atmosfery pracy, zawiązywanie oraz umacnianie istniejących więzów koleżeństwa pomiędzy pracownikami oraz wzmacnianie ich identyfikacji ze Spółką, jako miejscem pracy. Imprezy takie służą zatem, przede wszystkim celom Spółki, bowiem zintegrowany zespół pracowników, silnie zidentyfikowany ze Spółką oznacza większą wydajność oraz poprawność wykonywanej pracy, co w sposób bezpośredni przekłada się na zdolność Spółki do generowania przychodów podatkowych.Możliwość skorzystania przez pracowników w trakcie takich spotkań z nieodpłatnego z ich punktu widzenia wyżywienia, noclegów lub świadczeń o charakterze rekreacyjnym, stanowi wyłącznie „skutek uboczny”, będący pochodną podstawowego celu przyświecającego Spółce przy organizacji danej imprezy.Wg Spółki, organizowanie imprez integracyjnych stanowi realizację ciążącego na Spółce, jako pracodawcy, obowiązku wynikającego z art. 94 pkt 10 Kodeksu Pracy, tj. podejmowania działań mających na celu wpływanie na kształtowanie w zakładzie pracy zasad współżycia społecznego. Choć kodeks pracy nie wskazuje w tym zakresie konkretnych form, jakie przyjmować powinny działania pracodawcy, jednak zdaniem Spółki uczestnictwo w nieformalnych spotkaniach okolicznościowych lub wyjazdowych integracyjnych, stanowi obecnie jedną z najefektywniejszych dróg do zapewnienia harmonijnej i bezkonfliktowej współpracy przy wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych. Mając powyższe na uwadze, nie jest zdaniem Spółki dopuszczalne w świetle przepisów ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych finansowanie wydatków przeznaczonych na zadania związane z integracją ogółu pracowników ze środków funduszu, regulacje te bowiem uzależniają możliwość przyznawania określonych świadczeń od sytuacji życiowej i finansowej ich beneficjenta, z czym nie mamy do czynienia w przypadku imprez o charakterze integracyjnym, w których udział brać mogą na równych zasadach i w tym samym zakresie wszyscy zatrudniani przez Spółkę pracownicy.Wskutek powyższego, jedynym legalnym źródłem finansowania wydatków na cele organizacji imprez okolicznościowych i integracyjnych mogą być środki obrotowe Spółki, zaś z uwagi na wskazany powyżej związek istniejący pomiędzy stopniem integracji pracowników a wysokością osiąganych przez Spółkę przychodów, wydatki te stanowić powinny dla Spółki koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt wyżej ustawy.Powyższe, wg Spółki potwierdza przytoczone przez nią stanowisko Ministerstwa Finansów, zawarte w piśmie Departamentu Podatków Bezpośrednich nr PB3/GN-8213-298/05/1680.

Ad.2.W ocenie Spółki, ponoszone wydatki związane z organizacją imprez o charakterze mieszanym: szkoleniowo-integracyjnym dla pracowników Spółki, w przypadku gdy finansowane są one ze środków obrotowych, stanowią dla Spółki w całości koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wzbogacenie imprezy integracyjnej o elementy szkoleniowe (w zakresie umiejętności niezbędnych lub co najmniej przydatnych dla lepszego wykonywania obowiązków służbowych), nie może wg Spółki, w żaden sposób wpływać na aktualność powyższego stwierdzenia.Organizowanie szkoleń dla pracowników, bez względu na to, czy uczestnictwo w nich jest obowiązkowe czy też dobrowolne, a także niezależnie od tego, czy towarzyszy im dodatkowy program rekreacyjny sprzyjający integracji zespołu pracowników w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych, w ocenie Spółki stanowi działalność ściśle związaną z osiągnięciem przez Spółkę przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, wobec czego koszty imprez szkoleniowo- integracyjnych stanowią dla Spółki w całości koszty uzyskania przychodów.

Ad. 3.W ocenie Spółki ponoszone wydatki związane z organizacją szkoleń z elementami programu rekreacyjnego w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych dla przedstawicieli kontrahentów Spółki (np. przedstawicieli handlowych), stanowią dla Spółki w całości koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wg Spółki, nie ma również podstaw do zaliczenia tych wydatków do kosztów reprezentacji i reklamy objętych limitem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy.Uzasadniając powyższe stanowisko, Spółka wskazuje, że przedmiotowe szkolenia pozostają w ścisłym związku z jej działalnością w zakresie dystrybucji i sprzedaży własnych produktów. Ponoszenie przez Spółkę kosztów szkoleń osób wprawdzie nie zatrudnianych bezpośrednio, ale uczestniczących w systemie dystrybucyjnym Spółki, w zakresie w jakim przekazywana tym osobom wiedza dotyczy sprzedawanych przez nie produktów Spółki (informacja handlowa) oraz metod ich skutecznej dystrybucji, ma swoje pełne uzasadnienie gospodarcze i z całą pewnością ma istotny wpływ na wysokość uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.Wzbogacenie szkoleń o elementy programu rekreacyjnego służy natomiast przede wszystkim uatrakcyjnieniu szkoleń w taki sposób, aby zachęcić do uczestnictwa w nich możliwie wielu zewnętrznych kontrahentów (Spółka nie nakłada wymogu obligatoryjnego udziału w tego typu szkoleniach), a także urozmaicenia zajęć szkoleniowych dla zapewnienia ich możliwie wysokiej efektywności dydaktycznej. Celem Spółki nie jest w tym przypadku wzmocnienie jej wizerunku oraz marki (reprezentacja) czy też promowanie konkretnych produktów (reklama), ale wyłącznie przekazywanie informacji o tych produktach, ich cechach, właściwościach, przewagach konkurencyjnych oraz wiedzy i umiejętności praktycznych związanych z dystrybucją produktów.Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, że ponoszone przez nią koszty organizacji szkoleń dla zewnętrznych kontrahentów, nawet w przypadku połączenia ich z elementami programu rekreacyjnego, podlegają uwzględnieniu po stronie kosztów podatkowych w całości i nie mają do nich zastosowania ograniczenia, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy.Na potwierdzenie swojego stanowiska Strona przytacza stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wyrażone w: decyzji z dnia 6 września 2005r. Nr 1401/PD-4230Z-52/05/IJ, w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 22 lutego 2001r., sygn. akt III RN 75/00 oraz w wyroku NSA z dnia 13 września 1999r., sygn. akt SA/Gd 2905/94.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

Ad.1.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wg brzmienia obowiązującego na dzień złożenia wniosku, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Warunkiem więc uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie między nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu wydatki Spółki poniesione na organizację imprez integracyjnych dla swoich pracowników ze środków obrotowych firmy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako koszty pracownicze na warunkach art. 15 ust. 1 ustawy. Na podstawie tego przepisu, wszelkie wydatki, poza wymienionymi w art. 16 ust. 1 ustawy, są kosztami uzyskania przychodów podatnika, jeżeli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz mają związek z prowadzoną przez niego działalnością. Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że wydatki ponoszone na pracowników ze środków obrotowych, w związku z organizacją dla nich imprez integracyjnych są związane pośrednio z prowadzoną przez Spółkę działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (Spółką), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy, a to przekłada się na przychody Spółki. Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, iż zachodzą przesłanki uprawniające do zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów Podatnika.

Ad.2.W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawiona przez Spółkę argumentacja w sprawie wydatków na organizację imprez o charakterze szkoleniowo-integracyjnym dla pracowników Spółki, jest prawidłowa. Fakt wystąpienia w imprezie integracyjnej elementów szkoleniowych nie pozbawia jej podstawowego celu, jakim jest wpływ na powstawanie przychodów Spółki.Niewątpliwie działaniem takim Spółka przyczynia się do wzrostu umiejętności swoich pracowników, co w konsekwencji przyczynia się do lepszego wykonywania przez nich obowiązków służbowych, a to z kolei z dużym prawdopodobieństwem wpływa na zwiększenie osiągniętych przychodów. Zachowany więc zostaje podstawowy warunek uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu, jakim jest istnienie między nim a osiągniętym przychodem związku przyczynowo-skutkowego, czyli wpływu określonego wydatku na powstanie lub zwiększenie przychodu. Reasumując, w opinii Naczelnika tut. Urzędu, wszelkie koszty wydatkowane na organizację imprez integracyjnych, w tym imprez o charakterze mieszanym:szkoleniowo-integracyjnym, przeznaczonych dla pracowników Spółki, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz wpływają na uzyskanie przychodu lub jego zwiększenie, mogą być w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie wyżej cytowanego art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad.3.Odnosząc się z kolei do kwestii kosztów organizacji oraz prowadzenia szkoleń dla przedstawicieli kontrahentów, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego potwierdza, iż jako mające bezpośredni związek z uzyskiwanymi przychodami wydatki te stanowią dla Spółki w całości koszty uzyskania przychodów na podstawie w/w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Celem organizowanych przez Spółkę szkoleń jest zapewnienie kontrahentom Spółki (przedstawicielom handlowym) wiedzy na temat doskonalenia technik sprzedaży produktów oferowanych przez Hortex. Właściwe przeszkolenie osób, wprawdzie nie zatrudnionych bezpośrednio, ale uczestniczących w systemie dystrybucyjnym Spółki, ma istotny wpływ na wysokość uzyskiwanych przez Spółkę przychodów. Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, organizowane szkolenia dla kontrahentów nie mają na celu „zareklamowania” przed nimi swoich towarów, ani też „reprezentowania się” w celu poprawy swego wizerunku. Szkolenia te nie noszą więc znamion ani reklamy, ani reprezentacji. Celem takich działań jest raczej podniesienie efektywności sprzedaży towarów przez przedstawicieli handlowych dla zwiększenia zarówno ich obrotów, jak i firmy będącej ich dostawcą, w tym przypadku wnioskodawcy.Uwzględniając powyższe, należy więc stwierdzić, że zachowany zostaje podstawowy warunek uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu, jakim jest istnienie między nim a osiągniętym przychodem związku przyczynowo-skutkowego, czyli wpływu określonego wydatku na powstanie lub zwiększenie przychodu. Odnośnie wzbogacenia szkoleń o elementy programu rekreacyjnego w czasie wolnym od zajęć szkoleniowych, należy stwierdzić, że wydatki te będą stanowić koszty uzyskania przychodów dla organizatora szkolenia, gdyż jako część programu szkoleniowego ma on na celu zachęcenie do uczestnictwa w nim możliwie jak największej ilości zewnętrznych kontrahentów. Im więc więcej osób weźmie udział w szkoleniu (oczywiście w miarę możliwości organizatora), tym potencjalnie będą większe efekty tego przedsięwzięcia, tj. potencjalnie większa możliwość wygenerowania przychodów lub ich zwiększenia.W opinii więc Naczelnika tut. Urzędu koszty wydatkowane na organizację szkoleń z elementami programu rekreacyjnego dla przedstawicieli kontrahentów, w trakcie których przekazywane są informacje na temat produktów Spółki i doskonalenia technik ich sprzedaży, ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, wpływające na uzyskanie przychodu lub jego zwiększenie, Spółka ma prawo zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.