Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.12.2006 r., uzupełnionego w dniu 11.01.2007 r. Pani X w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku stwierdza, że przedstawione stanowisko w piśmie z dnia 20.12.2006 roku dotyczące nieopodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanej kwoty 37.000 zł jest prawidłowe natomiast w kwestii należnych odsetek od kwoty 37.000 zł jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 20.12.2006 r., uzupełnionym 11.01.2007 roku Pani X zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W złożonym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.Pani X od 1992 roku pozostawała w nieformalnym związku z Panem Y. W trakcie trwania konkubinatu ponosiła nakłady na wspólny majątek w skład którego m.in. weszły zakupione nieruchomości. W 2004 roku Pan Y zmarł. Spadkobiercą zmarłego został jego syn Z. Wyrokiem Sądu Okręgowego w Olsztynie od spadkobiercy Z na rzecz Wnioskodawczyni została zasądzona kwota 37.000 zł wraz z ustawowymi odsetkami tytułem zwrotu nakładów dokonanych na wspólny majątek powstały w trakcie trwania konkubinatu Y i X.

Zdaniem Podatnika otrzymana kwota 37.000 zł wraz z odsetkami jest wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) reguluje, jak wskazuje sama jej nazwa, opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższa definicja przychodów ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie, o ile w przepisach szczególnych ustawodawca nie uregulował tej kwestii odmiennie. Według ustalonego poglądu, doktryny i judykatury, o przychodzie podatkowym możemy mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia majątkowego. Z tego względu do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się pieniędzy uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów nakładów własnych. Jakkolwiek bowiem w takich przypadkach podatnik otrzymuje do swojej dyspozycji określoną kwotę pieniędzy, to jednak wcześniej kwotę tę wydatkował.

Zgodnie z wyrokiem Sądu kwota 37.000 zł stanowi zwrot nakładów poczynionych przez Panią X podczas trwania kilkunastoletniego konkubinatu na powstanie majątku Y oraz X. W uzasadnieniu wydanego wyroku Sąd stwierdził, że Pani X wraz ze zmarłym prowadziła wspólne gospodarstwo domowe oraz wspólne finanse bieżące w znaczeniu wydatków życia codziennego. Wnioskodawczyni była zatrudniona w firmie konkubenta na stanowisku księgowej. Osiągała zatem dochody, które zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. Z ustaleń Sądu wynika, że wydatki na zakup nieruchomości, w przypadku wzajemnych relacji o charakterze finansowym jakie istniały pomiędzy X i Y mogły z pewnością pochodzić zarówno od Wnioskodawczyni oraz jej konkubenta. Skoro zatem Sąd w wydanym wyroku stwierdził, że kwota 37.000 zł jest kwotą stanowiącą zwrot nakładów poczynionych z własnego majątku Pani X na majątek wspólny ww. to nie może stanowić ona dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega natomiast kwota zasądzonych odsetek.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, za wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Uzyskany przychód w ramach zasądzonych odsetek nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym oraz na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Należna kwota odsetek stanowi przychód z tzw. „innych źródeł” i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc wiążącą w przypadku zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.