Spółdzielnia wnioskiem z dnia 04.01.2007 r. zwróciła się w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa o wydanie pisemnej interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poprzez wskazanie co rozumie się przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” oraz dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W złożonym wniosku Strona wskazała, iż w orzeczeniach Naczelnego Sądu Apelacyjnego oraz w decyzjach organów skarbowych (bez podania dat i numerów wydanych orzeczeń sądowych i decyzji organów skarbowych) zostało przyjęte, iż gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje:

1. Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym, jak:

• garaże wolnostojące i parkingi wielopoziomowe,
• budynki handlowo-usługowe,
• budynki osiedlowych warsztatów i zakładów konserwacyjno-remontowych,
• budynki administracji osiedlowych,
• kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
• budynki dla osiedlowej działalności społeczno-wychowawczej.

2. Urządzenia i uzbrojenia terenów, na których stoją wyżej wymienione budynki:

• zbiorniki,
• rurociągi,
• studnie,
• sieci energetyczne i telekomunikacyjne,
• budowle sportowe,
• inne budowle.

W związku z powyższym wątpliwości Spółdzielni dotyczą kwestii, czy lokale użytkowe na prawach najmu znajdujące się w budynkach wielorodzinnych mieszkaniowych jak i w budynkach wolnostojących oraz grunty dzierżawione mieszczą się w kategoriach zasobów mieszkaniowych oraz czy dochód uzyskany z ulokowanych na lokatach terminowych wolnych okresowo środków, przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, zwolniony jest z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem wnioskodawcy wszelkie koszty i przychody związane z obiektami i urządzeniami wyżej wymienionymi mogą być traktowane jako koszty i przychody gospodarki zasobami mieszkaniowymi jako działalności zwolnionej od podatku dochodowego.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity – z 2000 r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W związku z tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, która odwołuje się do pojęcia zasobów mieszkaniowych, nie definiuje go, tut. organ wydając niniejsze postanowienie posiłkował się pismem Ministerstwa Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r., nr DD6-8213-438/WK/06/339/391, w którym Ministerstwo wyjaśniło, że: „uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia „ zasoby mieszkaniowe” użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Biorąc to pod uwagę, przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

• dźwigi osobowe i towarowe,
• aparaty do wymiany ciepła,
• kotłownie i hydrofornie wbudowane,
• klatki schodowe,
• strychy, piwnice, komórki,
• garaże,

2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

• budynki ( pomieszczenia) administracji osiedlowej,
• kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
• osiedlowe warsztaty ( zakłady) konserwacyjno – remontowe,

3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

• zbiorniki – doły gnilne, szamba,
• rurociągi i przewody sieci wodociągowo- kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
• sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
• budowle inżynieryjne (studnie itp.),
• budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
• inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie osiedlowe, ogrodzenia”.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotowie uznał stanowisko Spółdzielni za nieprawidłowe.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Przepis ten (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r.) wyklucza natomiast zwolnienie dla dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostaną one przekazane. Opodatkowaniu zatem podlegać będą dochody uzyskane m.inn. z wynajmowania lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej, itp., opodatkowaniu także podlegać będzie ( jako inne źródło niż zasoby mieszkaniowe) dochód uzyskany z lokat terminowych, na których ulokowano wolne okresowo środki Spółdzielni.

Informacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.