P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie:- art. 14a§1, 3 i 4 w związku z art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm. )

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce po zapoznaniu się z wnioskiem Spółki z dnia 06.12.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 07.12.2007 r. ) postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Spółki wyrażające się w twierdzeniu, iż Spółka może zmniejszyć podatek należny wykazany w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za m-c 06/2006 r. w której uwzględniono podatek należny wynikający z błędnie wystawionej w m-cu 06/2006 r. i nie wprowadzonej do obrotu gospodarczego faktury VAT, poprzez złożenie korekty deklaracji VAT-7 za ww. miesiąc.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 07.12.2006 r. Spółka Komandytowa złożyła w tut. Urzędzie wniosek zawarty w piśmie z dnia 06.12.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej korekty wykazanego w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 podatku należnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30.06.2006 r. pracownik Spółki dokumentując dokonaną sprzedaż towaru wystawił fakturę VAT wykazując w niej nieprawidłowe dane odbiorcy i tak wystawioną fakturę zaakceptował w systemie sprzedaży uniemożliwiając tym samym dokonanie jakichkolwiek poprawek w błędnym dokumencie. W tym samym dniu pracownik Spółki sporządził prawidłową fakturę dokumentującą transakcję, o której mowa wyżej, co spowodowało, iż dla tej samej czynności sprzedaży sporządzono dwa identyczne dokumenty.Sporządzając deklarację dla podatku od towarów i usług za m-c 06/2006 r. Spółka rozliczyła wszystkie faktury wystawione w m-cu 06/2006 r. w tym również wadliwą fakturę z błędnymi danymi odbiorcy, a podatek należny wynikający z tej deklaracji wpłacono na konto urzędu skarbowego.

W miesiącu 07/2006 r., po ujawnieniu błędu, Spółka sporządziła fakturę korygującą do błędnie wystawionej faktury VAT w m-cu 06/2006 r. i podjęła próbę doręczenia tych dokumentów odbiorcy, który jednak odmówił ich przyjęcia. Ponieważ Spółka nie dysponowała potwierdzeniem odbioru faktury korygującej nie uwzględniono jej przy sporządzeniu deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za m-c 07/06.

Spółka zwróciła się do tut. Urzędu z zapytaniem czy w opisanej wyżej sytuacji Spółka może dokonać korekty deklaracji VAT-7 bez potwierdzenia odbioru faktury korygującej oraz w którym miesiącu powinna takiej korekty dokonać, tj. czy w miesiącu popełnienia błędu czy też w miesiącu jego ujawnienia?

Zdaniem Spółki powinna ona sporządzić korektę deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za m-c 06/2006 r., tj. za miesiąc w którym wystawiono i ujęto w rejestrze sprzedaży błędnie wystawioną fakturę sprzedaży.

Ustosunkowując się do stanowiska Spółki, wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zasady wystawiania faktur VAT, faktur korygujących oraz sposób rozliczania tych dokumentów w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7 określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z poźn. zm. ) zwanej dalej „ustawą o VAT” lub „ustawą o ptu” oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. nr 95, poz. 798 z późn. zm. ).

I tak zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.Natomiast w przypadkach, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury podatnik wystawia faktury korygujące ( § 16 i § 17 ww. rozporządzenia ).Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie ( §16 ust. 3 ww. rozporządzenia ).Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru czy usługi może wystawić fakturę nazwaną notą korygująca ( §18 ust. 1 ww. rozporządzenia ). Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej ( §18 ust. 4 ww. rozporządzenia o VAT ).

Zatem sprzedawca może wystawić fakturę korygującą, a nabywca notę korygującą, jedynie w przypadkach określonych przepisami ww. rozporządzenia o VAT, pod warunkiem gdy faktura pierwotna została wprowadzona do obrotu prawnego, tj. została odebrana przez nabywcę towaru lub usługi. W praktyce natomiast, w celu uproszczenia obrotu gospodarczego, w sytuacji gdy wystawiona faktura VAT nie została wprowadzona do obrotu prawnego, tj. gdy nie została odebrana przez nabywcę, powszechnie uznaje się, że dopuszczalne jest „anulowanie” tej faktury sprowadzające się do przekreślenia oryginału i kopii tej faktury oraz do dokonania na niej adnotacji uniemożliwiających powtórne wykorzystanie tego dokumentu, a sprzedawca obowiązany jest wówczas przechowywać oryginał i kopię „anulowanej” faktury wraz z wyjaśnieniem. Ponadto zaznaczyć należy, iż „anulowanie” faktury VAT powinno być traktowane w sposób wyjątkowy, gdyż taki sposób postępowania nie może stać się powszechną praktyka podatkową, a podatnik wystawiając fakturę VAT jest zobowiązany dołożyć należytej staranności w dokumentowaniu zaistniałych zdarzeń gospodarczych.

Konsekwencją „anulowania” faktury VAT jest możliwość dokonania przez podatnika zmniejszenia podatku należnego wykazanego pierwotnie w deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym uwzględniono wartości wynikające z „anulowanych” faktur VAT, poprzez złożenie korekty deklaracji VAT-7.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 06.12.2006 r. stanu faktycznego wynika, iż w m-cu 06/2006 r. Spółka dla udokumentowania dokonanej transakcji sprzedaży pomyłkowo wystawiła dwie faktury, tj. fakturę VAT zawierającą błędne dane odbiorcy, nie wprowadzoną do obrotu gospodarczego, a następnie drugą prawidłową już fakturę doręczoną kontrahentowi.W deklaracji dla podatku VAT–7 za m-c 06/2006 r. Spółka rozliczyła podatek należny wynikający z wszystkich wystawionych w tym miesiącu faktur, w tym także podatek należny zawarty w nie doręczonej odbiorcy, fakturze zawierającej błędne dane nabywcy.

W sytuacji, o której mowa wyżej Spółka nie miała podstaw do wystawienia faktury korygującej stanowiącej podstawę do zmniejszenia podatku należnego wynikającego z błędnej faktury VAT. Jednakże Spółka może anulować błędnie wystawioną w m-cu 06/2006 r. fakturę VAT nie wprowadzoną do obrotu gospodarczego i zmniejszyć o wynikającą z niej kwotę podatku należnego, podatek należny wykazany pierwotnie w deklaracji VAT-7 za m-c 06/2006 r. , tj. w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym uwzględniono wartości wynikające z anulowanej faktury. Tym samym Spółka powinna sporządzić korektę deklaracji dla podatku od towarów i usług za m-c 06/2006 r.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 06.12.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 07.12.2006 r. ) i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.