P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 18.09.2006 r. (data wpływu 22.09.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności nabyła w 2004 r. niezabudowaną działkę o numerze geodezyjnym .../..., którą w 2006 r. zmieniła na działkę o numerze .../..., zamiana odbyła się bezgotówkowo. Wartość obydwu działek wyceniono na 9.000,00 zł.
Zapytanie dotyczy obowiązku odprowadzenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego uzyskanego z zamiany działek.
Prezentując własne stanowisko wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż przychodu w drodze zamiany nie uzyskała.

Dokonując oceny stanowiska podatnika, tutejszy organ wyjaśnia co następuje:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodu jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany. Użyte w cytowanym przepisie pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Powyższy przepis jednoznacznie stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, co może nastąpić np. w formie umowy sprzedaży lub zamiany. Zgodnie z art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.-Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, ale jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży, a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne. Nie oznacza to jednak, że skoro nie występuje przepływ gotówkowy, a wartość zamienionych nieruchomości jest taka sama, strony nie uzyskują korzyści majątkowej. Tym samym zamiana jako forma bezpośredniej wymiany: dobro za dobro bez użycia pieniądza nie oznacza wcale umowy nieodpłatnej.
Zgodnie z art. 19 ust. 2 w/w ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.
Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt. 32 a) zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane z zamiany z zastrzeżeniem ust 2:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, lub udziału w takim prawiezwiązanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)
- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) -c).
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 b) ustawodawca zwolnił też od podatku dochodowego przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32 a), jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,00 zł.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż zamianie podlegały dwie niezabudowane nieruchomości gruntowe oraz, że wartość zamienionych nieruchomości określona została na kwotę 9.000,00 zł.
W związku z powyższym powoływane powyżej przepisy warunkujące zwolnienie od podatku dochodowego, nie mają w tym przypadku zastosowania, bowiem przedmiotem umowy zamiany były nieruchomości nie mieszczące się w zamkniętym katalogu nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 a), a ponadto wartość nieruchomości znacznie przekracza limit kwoty określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 b) tj. kwotę 2.280,00 zł.
Zatem w w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma przepis art. 28 ust. 1, 2 i 4 w/w ustawy, zgodnie z którym przychód z odpłatnego zbycia w/w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest zobowiązany złożyć deklaracje według ustalonego wzoru (PIT- 23). Ustawodawca w ust. 2a przytoczonego przepisu normuje obowiązek zapłaty podatku w odniesieniu do podatników uzyskujących przychody wyłącznie ze sprzedaży. Z jego treści wynika, iż zasada płatności podatku określona w ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub lit. e) w. cyt. ustawy. Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje na jego zastosowanie wyłącznie do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości czy praw majątkowych.
W przedstawionym stanie faktycznym nie ma również zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zwolnienie powyższe dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze spadku i darowizny.
Brak jest zatem podstaw do stosowania w/w zwolnienia w odniesieniu do podatników uzyskujących przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w drodze zamiany.
Biorąc powyższe pod uwagę w przedmiotowej sprawie przychód uzyskany z zamiany nieruchomości podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ust. 1, 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Pani w tym zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Z danych posiadanych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa

Pouczenie:
Na podstawie art. 236 § 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.