P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie :- art. 14a§1, 3 i 4 w związku z art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity : Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm. )

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce po zapoznaniu się z wnioskiem Sp. z o.o. z dnia 31.10.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 09.11.2006 r. ), złożonym za pośrednictwem pełnomocnika, postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Spółki wyrażające się w twierdzeniu, iż miejscem świadczenia usług elektronicznych wykonywanych na rzecz kontrahenta zagranicznego, posiadającego siedzibę prowadzonej działalności na Gibraltarze, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, tym samym wykonanie przez Spółkę tych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium RP.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 09.11.2006 r. Sp. z o.o. złożyła w tut. Urzędzie wniosek zawarty w piśmie z dnia 31.10.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT usług elektronicznych wykonywanych na rzecz kontrahenta zagranicznego posiadającego siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej na Gibraltarze. Złożony przez Spółkę w dniu 25.10.2006 do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście wniosek w ww. sprawie zawarty w piśmie z dnia 24.10.2006 r., uzupełnionym w dniu 06.12.2006 r., został przesłany do tut. Urzędu pismem nr ZP/4480-822/06 z dnia 13.12.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 15.12.2006 r. )

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka świadczy usługi elektroniczne na rzecz kontrahentów zagranicznych polegające na tworzeniu różnorodnych programów, stron internetowych, oprogramowania internetowego i usług konsultingowych. W zakresie usług , o których mowa wyżej, Spółka nawiązała m.in. współpracę ze spółką handlową nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, której siedziba prowadzonej działalności zarejestrowana jest na Gibraltarze.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi określenia miejsca świadczenia usług elektronicznych wykonywanych na rzecz kontrahenta zagranicznego, o którym mowa wyżej, Spółka zwraca się z zapytaniem czy ww. usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju.

Zdaniem Spółki w myśl art. 227 §4 Traktatu Rzymskiego oraz Traktatu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii z dnia 22.01.1972 Gibraltar stanowi terytorium zależne Wielkiej Brytanii, do którego nie mają zastosowania m.in. akty instytucji Wspólnoty dotyczące harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, tym samym terytorium Gibraltaru należy traktować jako terytorium niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty, tj. jako państwo trzecie.

Zatem zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm ) miejscem opodatkowania wykonywanych przez Spółkę na rzecz spółki handlowej z Gibraltaru usług elektronicznych jest miejsce gdzie nabywca tych usług posiada siedzibę prowadzonej działalności, tym samym Wnioskodawca powinien udokumentować ich wykonanie fakturą z określoną należnością w wartości netto bez stawki i kwoty podatku VAT wraz z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca.

Ustosunkowując się do stanowiska Wnioskodawcy wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), zwanej dalej „ustawą o VAT” lub „ustawą o ptu” odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zatem przy świadczeniu usług decydujące znaczenie dla objęcia ich opodatkowaniem ma miejsce świadczenia tych usług, co związane jest z zasadą terytorialności podatku VAT.Jednakże opodatkowanie usług wykonywanych przez polskich podatników, zarówno w kraju jak i za granicą, nie jest już uzależnione wyłącznie od miejsca faktycznego wykonania usługi, bowiem od 01.05.2004 r. do ustalenia miejsca opodatkowania wykonanej usługi niezbędne jest określenie charakteru tej usługi.

I tak zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ww. Ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług, miejscem ich świadczenia ( tj. miejscem opodatkowania ) jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Natomiast w przypadku usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 9 ustawy o VAT, tj. m.in. usług elektronicznych, świadczonych na rzecz m.in. osób fizycznych , osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadającej siedzibę, miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania ( art. 27 ust. 3 pkt. 1 ustawy o VAT ).Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy usługi, o których mowa wyżej, wykonywane są przez podatnika na rzecz kontrahentów określonych w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy o VAT przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty.Terytorium Wspólnoty stanowią natomiast terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania niniejszej ustawy o VAT Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, wyspę Man traktuje się jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej ( art. 2 pkt 3 lit.a ww. ustawy o ptu ).

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika zatem, iż terytorium Gibraltaru, do którego nie mają zastosowania m.in. akty dotyczące harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, będące terytorium zależnym Korony Brytyjskiej należy do terytorium Wspólnoty, tym samym Gibraltar, w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, jest państwem trzecim.Zatem, zgodnie z art. 27ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia ( opodatkowania ) wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki handlowej posiadającej siedzibę na terytorium Gibraltaru usług elektronicznych wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 9 ww. ustawy o ptu jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę.Tym samym usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje, iż zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o ptu podatnik będący wykonawcą usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 9 ustawy o VAT na rzecz m.in. kontrahentów zagranicznych wymienionych w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o p.t.u. obowiązany jest do wystawienia faktury stwierdzającej wykonanie tych usług.

Faktura, o której mowa wyżej musi być wystawiona zgodnie z wymogami określonymi przepisami §9 i § 11-23 oraz § 26 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm. ), ale bez stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem ( § 27 ust. 1-2 ww. rozporządzenia ).Natomiast podatnik nie jest obowiązany do zamieszczania na fakturach wystawianych na rzecz kontrahentów, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT i dokumentujących wykonanie usług wymienionych w art. 2 ust. 4 pkt 9 ustawy o VAT informacji, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi.

Obowiązek ten spoczywa bowiem na podatniku wykonującym usługi wymienione w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT na rzecz kontrahentów , o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o ptu. tj. na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 31.10.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 09.11.2006 r. ) i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.