Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie działając na podstawie art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 14.11.2006 r. o interpretację z zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego zawartego w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy podziela pogląd wyrażony w ww. wniosku.

W dniu 14.11.2006 r. wpłynęło do tut. organu pismo dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:

W październiku 2006 roku Podatnik rozszerzył zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem samochodów osobowych. W tym celu nabył kilka samochodów osobowych, które będą przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne użytkowanie na podstawie umów najmu. Samochody te zostały nabyte na podstawie umów leasingu, spełniających przesłanki określone w art. 7 ust. 1 pkt 2 i art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U nr 54 poz. 535 ze zm. ).

W związku z powyższym Podatnik składa zapytanie:

Czy w przypadku, gdy nabył samochody osobowe, przeznaczone wyłącznie na wynajem przez okres dłuższy niż sześć miesięcy, w drodze tzw. leasingu finansowego (tj. zawarta przez Podatnika umowa leasingu samochodów osobowych spełnia warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług), będzie miał prawo do 100 % odliczenia podatku naliczonego od czynszu lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą?

W przedmiotowej sprawie podatnik przedstawia następujące stanowisko:

Podatnik uważa, iż jeżeli nabył samochody osobowe, przeznaczone wyłącznie na wynajem przez okres dłuższy niż sześć miesięcy, w drodze tzw. leasingu finansowego (tj. zawarta przez niego umowa leasingu samochodów osobowych spełnia warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ) to ma prawo do odliczenia 100 % podatku naliczonego od czynszu lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanowiska Podatnika w sprawie, a także w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz, 535 ze zm. ) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi , z zastrzeżeniem ust. 3-7, m. in. w myśl ust. 2 pkt 2 lit. a suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86. ust. 3 ustawy wynika , iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3 ( tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony ), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Na podstawie art. 86 ust. 4 ustawy, powyższego ograniczenia nie stosuje się m.in do :

7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, z którego wynika, iż samochody, o których mowa we wniosku będzie on oddawał w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy najmu przez okres dłuższy niż sześć miesięcy, należy stwierdzić, iż spełniona została przesłanka, o której mowa w w/ cyt. art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie jest bowiem, jak wyraźnie wynika z powyższego przepisu, aby taki pojazd był przeznaczony do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż art. 7 ust. 9 ustawy, na który powołuje się Podatnik, stanowi, że przez umowy dzierżawy, najmu, leasingi lub inne umowy o podobnym charakterze rozumie się umowy, w wyniku których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. Wynika z niego jednak wprost, że wprowadza tę definicję tylko na użytek art. 7 ust. 1 pkt 2. A więc tylko w celu określenia, jakie umowy leasingu i podobne są uznawane dla celów podatku od towarów i usług za dostawę towarów, a nie za usługę. Ma to znaczenie przy ustalaniu, kiedy powstaje obowiązek podatkowy (i od jakiej podstawy) u leasingodawcy, a nie dla odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury przez leasingobiorcę.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.

Ponadto, zgodnie z art. 14 b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.