We wniosku z dnia 07.04.2006r., uzupełnionym w dniu 25.04.2006r Podatniczka zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity – Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz.176 ze zmianami), w zakresie dotyczącym zaliczenia prowizji bankowej do kosztów uzyskania przychodu powstałego ze sprzedaży akcji.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:
W dniu 05.09.2005r. Bank udzielił podatniczce kredytu w kwocie 549.000 zł na zakup na rynku pierwotnym akcji. Od przyznanego kredytu bank pobrał prowizję przygotowawczą w kwocie 1.098,00 zł. Otrzymany kredyt oraz środki własne w wysokości 50.000 zł stanowiły podstawę złożenia zamówienia na zakup akcji. W związku z wysoką redukcją zleceń, podatniczka nabyła akcje za kwotę 43.877, 52 zł, t.j. wyłącznie za środki własne. Sprzedaż akcji nastąpiła w roku 2005.

Pytanie podatnika: Czy prowizję od zaciągniętego kredytu bankowego można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych?

Stanowisko podatnika: Według opinii Wnioskodawczyni, zapłacona prowizja powinna stanowić koszty uzyskania przychodu, gdyż otrzymany kredyt był podstawą złożenia zamówienia na akcje i wielkością od której liczono redukcję akcji. W tej sytuacji prowizja była kosztem poniesionym w celu uzyskania przychodu.

Stanowisko organu podatkowego: W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni uzyskała z banku kredyt na zakup na rynku pierwotnym akcji. Od przyznanego kredytu bank pobrał prowizję przygotowawczą. W związku z wysoka redukcją zakupu, podatniczka nabyła akcje za środki własne.

Analizując powyższą sprawę należy stwierdzić:
Zgodnie z przepisem art.30b ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz.176 ze zmianami) – dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego tytułu a kosztami uzyskania tych przychodów. Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, zawartą w art.22 ust.1 w/ w ustawy, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 tejże ustawy. W myśl art.23 ust.1 pkt 38 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Natomiast w myśl art.23 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez podatnika na nabycie udziałów lub akcji mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, jeżeli istnieje ścisły i bezpośredni związek przyczynowo – skutkowy między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu. Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że środki pochodzące z uzyskanego kredytu nie zostały wykorzystane na nabycie akcji, gdyż w związku z wysoką redukcją akcje zostały nabyte wyłącznie za środki własne.

Z uwagi na fakt, iż podatniczka nie wydatkowała przedmiotowego kredytu na nabycie akcji, prowizja bankowa nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, gdyż nie zachodzi w tym przypadku związek przyczynowo – skutkowy.

W świetle powyższego, prowizja od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania nabycia papierów wartościowych, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze zbycia zakupionych akcji.