Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż Spółka jest towarzystwem budownictwa społecznego ze 100% udziałem Gminy G... Spółka zarządza Wspólnotami, administruje na zlecenie Gminy G... zasobami mieszkaniowymi Gminy oraz buduje domy mieszkalne w oparciu o ustawę o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego z dnia 26 października 1995 r. z późniejszymi zmianami.Budując domy mieszkalne Spółka korzysta z kredytu przyznawanego z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, z własnych funduszy oraz z kwot uzyskanych od osób fizycznych na podstawie umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego osoba ta będzie najemcą. Jest to partycypacja zwrotna i w przypadku zakończenia najmu i opróżnienia lokalu kwota partycypacji podlega zwrotowi. W dniu zwrotu kwota ta powinna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu.W przypadku zakończenia umowy najmu zwrot wpłaconej kwoty partycypacji następuje w dniu zawarcia umowy najmu tego lokalu z nowym najemcą, nie później jednak niż w terminie 12 miesięcy od opróżnienia lokalu.Zawarcie umowy najmu z nowym najemcą może nastąpić po wniesieniu przez nowego najemcę kwoty partycypacji w wysokości nie niższej niż mająca być wypłacona poprzedniemu najemcy.Powyższe zasady przedstawione zostały w art. 29a ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego z dnia 26 października 1995 r. z późniejszymi zmianami.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta: Czy kwoty partycypacji uzyskane przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego (wg stanu od dnia 01.01.2007 r., tj. z uwzględnieniem przepisów ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 16 listopada 2006 r. Dz. U. Nr 217, poz. 1589) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? Stanowisko Spółki:Spółka uważa, że kwota partycypacji otrzymana od osoby fizycznej przeznaczana jest na inwestycje w środek trwały Spółki. Majątek Spółki ulega zwiększeniu i podlega amortyzacji, oraz spółka wynajmuje lokale za które otrzymuje czynsz w wysokości niezależnej od wysokości partycypacji osoby fizycznej w kosztach lokalu mieszkalnego. Kwota partycypacji podlega zwrotowi w przypadku zwolnienia i opróżniania lokalu mieszkalnego, a następny najemca wnosi kwotę partycypacji w wysokości wypłaconej poprzedniemu najemcy.Otrzymana kwota partycypacji powinna być przychodem, a zwrócona kwota partycypacji kosztem. Dochód z partycypacji otrzymany na pokrycie kosztów związanych z wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych zwolniony jest z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 16 listopada 2006 r. Dz. U. 217, poz. 1589.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 29a ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r,. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) osoba fizyczna może zawrzeć z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemcą. Kwota partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego uzyskana od osób, o których mowa wyżej, nie może przekroczyć 30 % kosztów budowy tego lokalu. W przypadku zakończenia najmu i opróżnienia lokalu kwota partycypacji, o której mowa w ust. 1, podlega zwrotowi najemcy nie później niż w terminie 12 miesięcy od dnia opróżnienia lokalu. W dniu zwrotu kwota partycypacji powinna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu. W przypadku gdy umowa najmu uzależnia termin zwrotu kwoty partycypacji od zawarcia umowy najmu danego lokalu z następnym najemcą, zwrot kwoty partycypacji następuje z dniem zawarcia tej umowy, jednak nie później niż w terminie, o którym mowa w ust. 3. Towarzystwo może uzależnić zawarcie umowy najmu opróżnionego lokalu mieszkalnego od wniesienia przez nowego najemcę kwoty partycypacji w wysokości wypłaconej poprzedniemu najemcy. Ww. partycypacja jest jedną z form popierania budownictwa mieszkaniowego. Kwota partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego stanowi wydatek na nabycie prawa do korzystania z lokalu mieszkalnego na zasadach najmu. Ww. kwota partycypacji nie jest formą odpłatności. Najemca przekazuje czasowo na rzecz Towarzystwa określoną kwotę partycypacji, która w każdym momencie, w przypadku zakończenia najmu i opróżnienia lokalu, może podlegać zwrotowi (w dniu zwrotu kwota partycypacji powinna odpowiadać kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu).W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z ww. przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów podatkowych zaliczane są wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, a także kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane. Czyli przychodem nie są wszelkie przysporzenia, które ze swej istoty mają zwrotny charakter albo które w określonych warunkach prawnych mogą być zwrócone na rzecz świadczonego (np. zwrotu kwoty partycypacji po rozwiązaniu umowy najmu na rzecz partycypanta ).Kwota partycypacji wnoszona przez najemcę stanowiąca w swej istocie świadczenie zwrotne, nie wypełnia dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 1 wyż. cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie kwota partycypacji, jako świadczenie zwrotne, nie wypełnia dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie może zatem stanowić kosztu uzyskania przychodu u podatnika ją wypłacającego.Równocześnie nadmienić należy, iż w rozpatrywanym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiący, iż wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a – 16m, gdyż dotyczy on trwałych, bezzwrotnych przysporzeń majątkowych, natomiast opłata partycypacyjna ma charakter świadczenia zwrotnego.W świetle powyższych przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym kwot partycypacji uzyskanych przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego w przedstawionym przez niego stanie faktycznym jest nieprawidłowe.