Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku zgodnie z przepisem art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie, które wpłynęło do tut. urzędu dnia 18 października 2006 r. postanawia: uznać przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny: Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie ubezpieczeń, do której to działalności wykorzystuje Pan samochody osobowe stanowiące Pana prywatną własność, nie wprowadzone do ewidencji środków trwałych.Koszty ekspoloatacji samochodów tj.zakup paliwa,części,koszty remontów,ubezpieczenie OC rozlicza Pan w ewidencji przebiegu pojazdów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 46 oraz ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitu wynikającego z "kilometrówki". Samochody są wykorzystywane na dojazdy do klientów przy likwidacji szkód, które mieszczą się w zakresie prowadzonej działalności.

Stanowisko pytającego: Znaczne koszty używania pojazdów stanowią ubezpieczenia AC.Ewentualne koszty usunięcia szkody w przypadku uszkodzenia czy wypadku samochodu podczas dojazdu do klienta nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu w przypadku braku ubezpieczenia AC, natomiast z przepisów ustawy o podatku dochodowym nie wynika bezpośrednio, że można uznać za wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu opłat ponoszonych w związku z ubezpieczeniem AC mimo, że mieszczą sie one w limicie wynikającym z przemnożenia przejechanych kilometrów przez obecnie obowiązujące stawki za jeden kilometr przebiegu.Gdyby doszło do szkody, to zgodnie z art.23 ust.1 pkt 48 jeśli samochody nie byłyby objęte ubezpieczeniem dobrowolnym, nie można by było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych.Pana zdaniem może Pan w/w wydatki uznać za koszty uzyskania przychodu, ponieważ brak jest konkretnej definicji w przepisach co do rodzajów wydatków zaliczanych do kosztów eksploatacji samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych.W związku z powyższym występuje Pan z zapytaniem, czy AC samochodów rozliczanych w ewidencji przebiegu pojazdu stanowi koszt uzyskania przychodu...

Ocena stanowiska wnioskodawcy: Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku stwierdza, że zajęte przez jednostkę stanowisko w sprawie jest prawidłowe i znajduje potwierdzenie w przytoczonych poniżej przepisach prawa podatkowego:

Ustalając koszty uzyskania przychodów na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych należy przede wszystkim opierać się na przepisie art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.Dz.U. Z 2000r, nr14 poz.176 z późn.zm) zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Wynika z tego że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione koszty które spełniają następujące warunki: wydatki zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania lub powiększenia przychodu i nie zostały wymienione w art.23 w/w ustawy, który zawiera katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w przepisach art.22 ust.1 i art. 23 ust.1 pkt 46 ustawy określa warunki, po spełnieniu których można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego. Zgodnie z treścią art.23 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzykania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt.36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu,określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.Powyższy przepis ogranicza zatem możliwość zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów, wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych, które nie stanowią składnika majątku firmy.W tej sytuacji do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki tylko do wysokości kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu.Analiza przytoczonych przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że w/w limit jest wspólny dla wszystkich wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, przy spełnieniu warunku, że pojazd jest użytkowany w działalności gospodarczej a poniesienie tego wydatku służy osiągnięciu przychodu.Limit obejmuje również wydatki związane z ubezpieczeniem samochodu osobowego (OC,AC), które w przypadku samochodów o wartości przekraczającej 20.000 euro podlegają dodatkowemu limitowaniu.Zgodnie z art.23 ust. 1 pkt 47 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji,w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.Ograniczenie to oznacza, że wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, to wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu osobowego od tej części jego wartości, która przekracza równowartość 20 000 euro.Przy interpretacji przedmiotowego zagadnienia należy dodać,iż na udokumentowania wydatków poniesionych w celu uzyskania lub powiększenia przychodu a związanych z użytkowaniem samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, niezbędne jest posiadanie oryginalnych dowodów ich poniesienia tj. faktur, rachunków oraz innych dowodów dokumentujących ich poniesienie.

Reasumując, w odpowiedzi na postawione przez Pana zapytanie wydatek poniesiony na ubezpieczenie samochodu ( AC ) będzie podlegał zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, po uprzednim wpisaniu go do zestawienia poniesionych wydatków, przy spełnieniu warunku, że kwota wynikająca z miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków nie przewyższy kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z powyższym należy uznać stanowisko podatnika za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia zgodnie z art. 239 i art. 222 Ordynacji podatkowej.