POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana X prowadzącego działalność gospodarczą, z dnia 24 lutego 2006r. uzupełnionego pismem z dnia 10 kwietnia 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wniesienia do spółki komandytowej w formie aportu wszystkich składników majątkowych prowadzonego przedsiębiorstwa, w tym środków trwałych

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Podatnik podatku od towarów i usług prowadzący jednoosobowo (jako osoba fizyczna) działalność gospodarczą i będący komplementariuszem w spółce komandytowej zamierza wnieść w formie aportu wszystkie składniki majątkowe swojej firmy (w tym towary handlowe i rzeczowe składniki majątku opisane w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) do spółki komandytowej. Po dokonaniu tej czynności i ściągnięciu wierzytelności Podatnik zamierza zlikwidować działalność gospodarczą prowadzoną samodzielnie (jako osoba fizyczna) zawiadamiając o tym fakcie Pana Naczelnika oraz wykonując obowiązki wynikające z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie Wnioskodawcy: Czy wniesienie przed likwidacją działalności wszystkich składników majątkowych (w tym środków trwałych) firmy prowadzonej przez osobę fizyczną do spółki komandytowej w formie aportu jest zwolnione od podatku od towarów i usług, co spowoduje brak obowiązku podatkowego wynikającego z art. 14 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy: Obowiązek podatkowy wynikający z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nie powstanie, ponieważ zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietna 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego).

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza:

Na podstawie art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy).

Towarami, na podstawie art. 2 ust 6 w/w ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Wobec powyższego przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa nie spełnia definicji towaru, w rozumieniu w art. 2 pkt 6. W związku z faktem, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa i zakładu samodzielnie sporządzającego bilans należy posiłkować się przepisami kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czynność mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa. W myśl art. 55¹ Kodeksu Cywilnego przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnionej części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo stanowi zatem samodzielny organizm gospodarczy, który jest czymś więcej niż zorganizowanym zbiorem składników materialnych i niematerialnych. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Ustawy podatkowe nie definiują również pojęcia oddziału (zakładu) samodzielnie sporządzającego bilans, jednakże w celu zdefiniowania tego pojęcia można odwołać się do definicji zawartej w art. 5 pkt 4 ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.), zgodnie z którym oddziałem jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności.

Zatem jeśli wniesione aportem przedsiębiorstwo mieści się we wskazanych wyżej definicjach przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans, tj. składniki materialne i prawne zorganizowane są w sposób wymagany do prowadzenia działalności gospodarczej, transakcja ta nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do innej spółki jest czynnością wyłączną z opodatkowania podatkiem i usług, zgodnie z art. 6, pkt 1 ustawy o VAT, w którym stwierdza się, że „przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans”.

Natomiast w sytuacji, gdy wnoszone aportem są jedynie poszczególne składniki przedsiębiorstwa, czynność ta stanowić będzie dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże Minister Finansów wykorzystując delegację zawartą w art. 82 ust. 3 ustawy w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz. 970 ze zm.) postanowił: „Zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego”.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Podatnik „zamierza wnieść w formie aportu wszystkie składniki majątkowe swojej firmy (w tym towary handlowe i rzeczowe składniki majątku opisane w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) do spółki komandytowej. Po dokonaniu tej czynności i ściągnięciu wierzytelności Podatnik zamierza zlikwidować działalność gospodarczą prowadzoną samodzielnie (jako osoba fizyczna)”.

Zatem w niniejszym przypadku nie wystąpi sytuacja, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz nastąpi wniesienie w formie aportu składników majątkowych (wkładów niepieniężnych) do spółki komandytowej, które, na mocy § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jest zwolnione od podatku VAT.

Natomiast w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Podatnik będzie obowiązany do wypełnienia wszelkich obowiązków wynikających z przepisów tej ustawy, a związanych z tym faktem, m.in do zgłoszenia Naczelnikowi tut. Urzędu zaprzestania działalności (art. 96 ust. 6 ustawy) oraz do sporządzenia spisu z natury i zawiadomienia organu podatkowego o tym spisie (art. 14 ust. 5 ustawy).

Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) „Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego”.

Zgodnie z dyspozycją art. 14 ust. 4 powyższy przepis ma zastosowanie wyłącznie do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem w myśl przytoczonych przepisów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie towary, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu (i bez znaczenia jest fakt, czy podatnik z tego prawa skorzystał), które na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu są w posiadaniu podatnika..

Jednakże w przypadku, gdy podatnik przed likwidacją działalności wniesie w formie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego wszystkie składniki majątku, w tym również środki trwałe (czynność zwolniona od podatku), to wówczas obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie powstanie.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kwidzynie stwierdził, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wniesienia do spółki komandytowej w formie aportu wszystkich składników majątkowych prowadzonego przedsiębiorstwa jest prawidłowe.