Stan faktyczny

Z wniosku podatnika wynika, że w dniu 22 listopada 2006 roku zaciągnął wraz z małżonką kredyt hipoteczny w banku ... na sfinansowanie kosztów zakupu nieruchomości położonej w ... (działka nr ewid. ... wraz z budynkiem mieszkalnym). Za pieniądze otrzymane z kredytu (wypłacane w dwóch transzach deweloperowi) i wkład własny, w dniu 28 grudnia 2006 roku podatnik kupił wraz z małżonką od firmy ... Sp. z o. o., na podstawie aktu notarialnego (Repertorium A Nr ...), segment szeregowy w stanie surowym zamkniętym położony na w/w działce.
W związku z powyższym podatnik wystąpił do Starostwa Powiatowego o przeniesienie na niego pozwolenia na budowę, którą to decyzję otrzymał z datą 31 styczeń 2007 r. Podatnik zaznacza, że pozwolenie pierwotne jest z dnia 28 lipca 1992 roku na budowę całego osiedla ... położnego w ... oraz, że Starosta Białostocki przeniósł je z dniem 27 kwietnia 2006 rokuw części dotyczącej w/w segmentu szeregowego na firmę ... Sp. z o. o., która go wybudowała na wykonanych wcześniej fundamentach i od której został kupiony przez podatnika i jego małżonkę. W związku z tym, że na dzień dzisiejszy w budynku zostały do wykonania wyłącznie przyłącza i prace są nad nimi zaawansowane, budynek oddany zostanie do użytkowania w rozumieniu prawa budowlanego najprawdopodobniej w trzecim kwartale 2007 roku.
Podatnik wskazuje, że na podstawie konsultacji z Krajową Informacją Podatkową poinformowano go, że będzie mógł wraz z małżonką skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zgodniez obowiązującym prawem podatkowym. Zaproponowano podatnikowi również dla dopełnienia złożenie formalnego wniosku w Urzędzie Podatkowym, w którym będzie się rozliczał.
Podatnik dodaje, iż wcześniej nie posiadał wraz z małżonką własnej nieruchomości, zaś kupiony segment szeregowy ma służyć ich potrzebom mieszkaniowym. Podatnik wskazuje również, że ani on ani jego żona nie korzystali i nie korzystają z odliczeń wymienionych w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do wniosku o interpretację zostały dołączone następujące dokumenty:
- umowa o kredyt hipoteczny zawarta w dniu 22 listopada 2006 roku pomiędzy Bankiem ... a podatnikiem i jego małżonką,
- umowa przeniesienia własności nieruchomości zabudowanej dwukondygnacyjnym murowanym budynkiem mieszkalnym w zabudowie szeregowej (będącej w stanie surowym zamkniętym) sporządzona w formie aktu notarialnego w dniu 28 grudnia 2006 roku pomiędzy ... Sp. z o. o. a podatnikiem i jego małżonką,
- decyzja Starostwa Powiatowego w Białymstoku z dnia 31.01.2007 r. orzekająca przeniesienie na podatnika pozwolenia na budowę w części dotyczącej budynku mieszkalnego jednorodzinnegow zabudowie szeregowej na osiedlu ...
W związku z powyższym pytania podatnika dotyczą następujących kwestii:
- czy podatnik będzie mógł wraz z małżonką skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu?
- jak ma zostać wypełniony /mając na uwadze dołączone do wniosku załączniki/ PIT-2K /podatnika interesuje poz. 29 - dotycząca roku rozpoczęcia budowy inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i poz. 31 - dotycząca rodzaju inwestycji/?

Stanowisko podatnika.

Zdaniem podatnika będzie on mógł wraz z małżonką skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu, gdyż segment kupiony został od dewelopera i kredyt został zaciągnięty w 2006 roku.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1,na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego, albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnegow takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlania tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowymw banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Omawiany przepis art. 26b ustawy z dniem 01.01.2007 r. utracił swoją moc - na podstawie art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588). Jednak stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 tej ustawy podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 rokuo podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie (...) prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowieo kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że:
- w dniu 22.11.2006 r. podatnik zawarł /wraz z żoną/ z Bankiem ... S.A. umowę o kredyt hipoteczny; z § 2 pkt 3 tej umowy wynika, że celem kredytu jest zakup domu w budowie od dewelopera,
- w dniu 28.12.2006 r. podatnik zawarł /wraz z żoną/ z deweloperem umowę przeniesienia własności nieruchomości /w formie aktu notarialnego/; z § 3 tej umowy wynika, że deweloper przeniósł na podatnika i jego żonę własność nieruchomości zabudowanej dwukondygnacyjnym murowanym budynkiem mieszkalnym w zabudowie szeregowej (będącym w stanie surowym zamkniętym),
- w dniu 31.01.2007 r. podatnik uzyskał decyzję Starostwa Powiatowego w Białymstoku orzekającą przeniesienie na podatnika pozwolenia na budowę w części dotyczącej budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej i nakładającą na inwestorów obowiązek zawiadomienia właściwego organu nadzoru budowlanego co najmniej 21 dni przed zamierzonym terminem przystąpienia do użytkowania, o zakończeniu budowy.

Podkreślić należy, że ulga zawarta w art. 26b ust. 1 ustawy dotyczy odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanych wyłącznie w punktach 1-4 tego przepisu.

Ponadto z treści art. 26b ust. 1 ustawy wynika, iż cel kredytu powinien być określony w umowie kredytowej.

I tak, w art. 26b pkt 1 ustawy wskazano inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego, zaś w punkcie 3 tego artykułu inwestycję związaną z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Odnosząc stan faktyczny będący przedmiotem zapytania na grunt art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy, zauważyć należy, że chociaż podatnik uzyskał decyzję przenoszącą na niego pozwolenie na budowęw części dotyczącej budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregoweji podatnik stał się inwestorem budowy w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, w związku jednak z tym, że celem uzyskanego przez podatnika i jego żonę kredytu jest zakup domu w budowie od dewelopera, a nie budowa budynku mieszkalnego – sytuacja ta nie mieści się w dyspozycjiart. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast odnosząc stan faktyczny będący przedmiotem zapytania na grunt art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy, należy podkreślić, iż przepis ten dotyczy zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie każdego budynku.

Ustawa o podatku dochodowym nie wyjaśnia pojęcia budynek mieszkalny. W tym celu odwołać się należy do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r., Nr 207, poz. 2016 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy przez pojęcie budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy przez pojęcie budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zaznaczyć również należy, że aby budynek mógł zostać uznany za mieszkalny musi spełniać szereg warunków technicznych określonych przepisami rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2002 r., Nr 75, poz. 690 z późn. zm.). O tym zaś czy obiekt budowlany odpowiada warunkom, jakim w myśl obowiązujących przepisów musi czynić zadość obiekt przeznaczony na cele mieszkalne, decyduje właściwy organ nadzoru budowlanego.

Z zakończeniem budowy mamy zaś do czynienia w sytuacji uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, bądź w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniemo zakończeniu budowy takiego budynku /na zasadach określonych w art. 54 i art. 55 ustawy - Prawo budowlane/.

Mając powyższe na uwadze zauważyć należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym podatnik dokonał wraz z żoną zakupu nieruchomości zabudowanej budynkiem, którego budowa nie została jednak zakończona, o czym przesądza decyzja z dnia 31.01.2006 r. Starostwa Powiatowegow Białymstoku orzekająca przeniesienie na podatnika pozwolenia na budowę w części dotyczącej budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej i nakładająca na inwestorów obowiązek zawiadomienia właściwego organu nadzoru budowlanego co najmniej 21 dni przed zamierzonym terminem przystąpienia do użytkowania, o zakończeniu budowy. Tym samym mając na uwadze treść umowy przeniesienia własności nieruchomości sporządzonej w dniu 28.12.2006 r. w formie aktu notarialnego jak i w/w decyzji Starostwa Powiatowego w Białymstoku stwierdzić należy, iż w analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, a tym samym przypadek ten nie wyczerpuje dyspozycji przepisu art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sytuacja związana z ponoszeniem przez podatnika wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup domu w budowie od dewelopera /i przeznaczonego faktycznie na ten cel/ - nie mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i odsetki te nie podlegają odliczeniu od podstawy odliczenia podatku.
Końcowo podkreślenia wymaga fakt, że wszelkie ulgi podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego też przy interpretowaniu przepisów je konstruujących preferowaną metodą wykładni jest wykładnia językowa, a w konsekwencji rezultatem procesu interpretacji tych przepisów nie może być wykładnia rozszerzająca.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.