POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX S.A. Z lipca 2006r.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące :

- obowiązku złożenia CIT-8 za skrócony rok podatkowy spółek przejmowanych jest nieprawidłowe,

- obowiązku złożenia CIT-2, CIT-ST, CIT-ST/A do 20.10.2006r za spółkę ZZ S.A (przejmowaną) jest prawidłowe,

- wysokości uiszczenia zaliczki w formie uproszczonej za miesiąc lipiec 2006r przez XXX S.A. jest nieprawidłowe,

- wysokości uiszczenia zaliczki w formie uproszczonej za miesiąc sierpień 2006r przez XXX S.A. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny :

XXX S.A. jest jedynym akcjonariuszem zarówno YY S.A., jak i ZZ S.A. posiadającym 100% akcji w każdej ze spółek. Zarząd XXX S.A. podjął decyzję o zamiarze połączenia XXX S.A. z YY S.A. przewidywany termin połączenia lipiec 2006r oraz z ZZ S.A. przewidywany termin połączenia wrzesień 2006r.

Połączenie zostanie dokonane na podstawie art. 492 § pkt 1 KSH poprzez przeniesienie całego majątku spółek YY S.A. i ZZ S.A. na XXX S.A.

Organem podatkowym właściwym dla YY S.A. i ZZ S.A. jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w MMMM.

Stan prawny .

Zgodnie z art.494 § 1 KSH (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 z 2005r z późn.zm.) oraz art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej ( Dz. U. Z 2005r Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) XXX S.A. wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Zgodnie z art. 493 § 2 KSH połączenie spółek następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej XXX S.A z dniem rejestracji połączenia w Krajowym Rejestrze Sądowym – Rejestrze Przedsiębiorców XXX S.A. wstąpią we wszelkie prawa i obowiązki spółek przejmowanych.

Stanowisko podatnika .

1.Spółka przejmująca – XXX S.A. ( spółkę przejmowaną YY S.A. zamknięcie ksiąg na dzień 31.07.2006) ma obowiązek złożenia zeznania CIT-8 w terminie do końca trzeciego miesiąca po zamknięciu ksiąg tzn. do 31.10.2006r za spółkę przejmowaną . Obie spółki zarówno przejmowana jak i przejmująca nie mają obowiązku składania zeznania CIT-2 , płacą podatek dochodowy w formie uproszczonej jako zaliczki

2.Spółka przejmująca – XXX S.A.( spółkę przejmowaną ZZ S.A. zamknięcie na dzień 30.09.2006r) ma obowiązek do 20 następnego miesiąca ( w tym przypadku 20.10.2006r) złożyć deklarację CIT-2 , CIT-ST, CIT-ST/A oraz zeznanie CIT-8 w terminie do końca trzeciego miesiąca po zamknięciu ksiąg tzn. do 31.12.2006r za spółkę przejmowaną .

Spółka przejmowana ZZ S.A. płaciła zaliczki miesięczne na podatek dochodowy na podstawie miesięcznych deklaracji CIT-2 .

Zapytania podatnika (spółki przejmującej)- w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - w związku z wyżej opisaną sytuacją:

1.Kto jest adresatem powyższych zeznań podatkowych czy Urząd Skarbowy w MMMM czy Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu,

2.Czy do CIT-8 za okres od 01.2006. do 07.2006 należy załączyć informację dodatkową potwierdzoną przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy spółki przejmującej,

3.W przypadku przejęcia YY obie spółki korzystały z uproszczonej formy płacenia podatku dochodowego w roku 2006. W jakiej wysokości powinna być uiszczona zaliczka na podatek dochodowy za miesiąc lipiec 2006r w spółce przejmowanej i przejmującej oraz jaka powinna być zaliczka w spółce przejmującej w miesiącu sierpniu 2006r.

Pismem z sierpnia .2006r XXX S.A. poinformowała , że dnia 31.07.2006r Sąd Rejonowy dla m.st. WWWW Sąd Gospodarczy XIV Wydział Rejestrowy Krajowego Rejestru Sądowego zarejestrował połączenie XXX S.A. z YY .

Data faktycznego zarejestrowania połączenia jest zgodna z datą przewidywaną określoną we wniosku.

We wrześniu.2006r, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wezwał na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r, Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) , do uzupełnienia wniosku z dnia z dnia lipca 2006r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego , poprzez :

uzupełnienie stanu faktycznego , w zakresie metody połączenia zastosowanej w procesiełączenia spółek tj. XXX S.A. i YY S.A. oraz XXX S.A i ZZ S.A.

Ustawa o rachunkowości rozpoznaje dwie metody ujmowania łączenia się spółek handlowych w księgach rachunkowych tj. 1) metodę nabycia (art. 44b) oraz 2) metodę łączenia udziałów (art. 44c ust 3).

- uzupełnienie o stanowisko spółki dot zapytania czy należy złożyć informację dodatkową do CIT-8 za 01.2006 - 07.2006

- uzupełnienie o stanowisko spółki dot. zapytania w zakresie wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiąc lipiec 2006r w spółce przejmowanej i przejmującej oraz za miesiąc sierpień 2006 w spółce przejmującej,

- uzupełnienie o oświadczenie , że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrolne albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z października 2006r XXX S.A. uzupełniła wniosek z lipca.2006r. Wyjaśniając :

1.w procesie łączenia XXX S.A. i YY S.A. oraz XXX S.A. i ZZ S.A. zastosowano metodę łączenia udziałów . Podstawa prawna ustawa z dnia 29.09.1994r o rachunkowości art. 44c ust 3.

2.Stanowisko XXX S.A. do zapytania , czy należy złożyć informację dodatkową potwierdzoną przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy spółki przejmującej do CIT-8 YY S.A. za okres 01.2006-07.2006r jest negatywne. XXX S.A. stoi na stanowisku , że nie powinna składać wyżej wymienionej informacji.

3.Stanowisko XXX S.A. do zapytania w zakresie zaliczek na podatek dochodowy jest następujące:

- YY w zeznaniu CIT-8 za okres od 01.2006r do 07.2006r ustali faktyczne zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego na dzień 31.07.2006r i rozliczy zaliczki uiszczone za okres 01 – 06.2006r.

- XXX S.A. za miesiąc lipiec 2006r uiszczą zaliczkę w wysokości ustalonej na dany rok w XXX S.A.

- za miesiąc 08.2006r. XXX S.A. uiszcza zaliczkę w wysokości sumy zaliczek XXX S.A. i YY obowiązujących w roku podatkowym 2006.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym uzupełnionym przez spółkę pismem z października 2006r, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia:

Zgodnie z treścią art. 27 ust 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t. Dz. U z 2000r , Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy , z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust 1, art. 17 ust 1 pkt 4a lit a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust 2 pkt 8 , są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie , według ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a suma należnych zaliczek za okres od początku roku.

Natomiast w myśl art. 8 ust 1 w/w ustawy , rokiem podatkowym , z zastrzeżeniem ust 2 , 2a, 3 i 6 , jest rok kalendarzowy , chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Treść art. 8 ust 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , stanowi jednak, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego , za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Zatem ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych koniec roku podatkowego wiąże ściśle z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych, wynikających z przepisów ustawy o rachunkowości.

Z przedstawionego stanu faktycznego spółki wynika, że połączenie XXX S.A.(przejmującej) z YY S.A. (przejmowanej) oraz połączenie XXX S.A. (przejmującej) z ZZ S.A. (przejmowanej), nastąpiło przez przejęcie w trybie art. 492 §1 pkt1 KSH poprzez przeniesienie całego majątku spółek YY S.A. i ZZ S.A. na XXX S.A. metodą łączenia udziałów , określoną w art. 44c ust 3 ustawy z dnia 29.09.1994r o rachunkowości ( Dz. U. z 2002r Nr 76 poz.694 ze zm.).

W myśl art. 44c ust 3 ustawy o rachunkowości , łączenie metodą łączenia udziałów polega na sumowaniu ( w księgach spółki przejmującej ) poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek , według stanu na dzień połączenia , po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń , o których mowa w ust. 4 i 5.

Powyższe oznacza, że w omawianej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 12 ust 3 ustawy z dnia 29.09.1994r o rachunkowości (j.t. Dz. U z 2002r , Nr 76, poz. 694 ze zm.) , który pozwala na niezamykanie i nieotwieranie ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek , gdy w myśl ustawy rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów zgodnie z warunkami określonymi w art. 44c i nie powoduje powstania nowej jednostki.

Ponieważ Spółka przejmująca posiadała 100 % udziałów każdej ze spółek przejmowanych , a rozliczenie i ujęcie połączenia Spółek nastąpiło metodą łączenia udziałów w zaistniałej sytuacji nie istnieje obowiązek zamykania ksiąg rachunkowych.

Skoro z przepisów ustawy o rachunkowości ani innych przepisów nie wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez spółki przejmowane i przejmującą roku podatkowego, oznacza to, że w omawianym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 8 ust 6 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nie nastąpi skrócenie roku podatkowego w tych spółkach, a co za tym idzie spółki przejmowane jak i przejmująca nie mają obowiązku składania zeznań CIT-8 za okres od początku roku podatkowego do dnia połączenia spółek. Nie powstaną dwa okresy rozliczeniowe dla w/w spółek tj. przed i po łączeniu.

Ostateczne rozliczenie podatku dochodowego nastąpi w zeznaniu za rok podatkowy , złożonym przez spółkę przejmującą - do III MUS Radom .

W związku z powyższym , XXX S.A. nie będzie składać informacji dodatkowej potwierdzonej przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy spółki przejmującej do CIT-8 YY za okres 01.2006-07.2006 .

Odnosząc się natomiast do płacenia podatku dochodowego w formie uproszczonych zaliczek przez spółki przejmowane i przejmującą , Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, że zasady stosowania uproszczonego systemu opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych uregulowane zostały w przepisach art. 25 ust 6-10 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych .Konstrukcja wpłaty miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy opiera się o wysokość podatku należnego , wykazanego przez podatnika w zeznaniu podatkowym , złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku poprzedzającym rok podatkowy o dwa lata. Ponadto , zgodnie z art. 25 ust 7 pkt 2 podatnicy , którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w art 25 ust 6 i 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , są zobowiązani stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym

W/w przepisy przewidują możliwość zmiany kwoty wpłacanych zaliczek ( zmniejszenie lub zwiększenie ), ale tylko w przypadku zmiany wysokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek płaconych w formie uproszczonej spowodowanej na skutek złożenia przez podatnika korekty zeznania lub określenia należnego podatku przez organ podatkowy w kwocie innej niż wykazana w zeznaniu ( art. 25 ust 9 i 10). Przypadek ten nie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Z powołanych przepisów wynika, ze podatnik który nabył prawo do obliczania zaliczek na podatek dochodowy w uproszczonej formie w określonej wysokości , opłaca je w tej samej wysokości do końca roku podatkowego, niezależnie od zdarzeń gospodarczych , jakie w tym okresie wystąpiły. Ustawodawca nie rozstrzyga kwestii dotyczącej sposobu obliczenia wysokości zaliczek wpłacanych w formie uproszczonej przez podmiot , który przejął inne spółki.

Zatem XXX S.A. :

Za miesiące lipiec i sierpień 2006r dokona wpłaty sumy zaliczek tj.: ustalonej na 2006r dla XXX S.A. i ustalonej na 2006r dla YY S.A. - do III MUS Radom .Odnosząc sie do zaliczki za miesiąc wrzesień 2006r spółki przejmowanej ZZ S.A. , to XXX , jako sukcesor jest zobowiązana do złożenia deklaracji CIT-2 wraz z załącznikami za ten miesiąc i wpłaty zaliczki w terminie do 20.10.2006r - w III MUS Radom.

W świetle powyższego Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza , że stanowisko zaprezentowane we wniosku przez Spółkę w zakresie :

- obowiązku złożenia CIT-8 przez XXX S.A. za YY S.A. za okres 01.01.2006-31.07.2006 jest nieprawidłowe,

- obowiązku złożenia CIT-8 przez XXX S.A. za ZZ S.A. za okres 01.01.2006-30.09.2006 jest nieprawidłowe,

- obowiązku złożenia CIT-2 przez XXX S.A. za wrzesień 2006 do 20.10.2006r za ZZ S.A. jest prawidłowe,

- braku obowiązku złożenia informacji dodatkowej potwierdzonej przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy do CIT-8 YY jest prawidłowe,

- wysokości uiszczenia zaliczki w formie uproszczonej za miesiąc lipiec 2006r przez XXX S.A. jest nieprawidłowe,

- wysokości uiszczenia zaliczki w formie uproszczonej za miesiąc sierpień 2006r przez XXX S.A. jest prawidłowe.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia